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增值税会计处理对应税所得的影响


增值税会计处理对应税所得的影响
  增值税是对货物或应税劳务的增值部分征收的一种流转税。增值税是价外税,通常情况下不影
响会计利润和应税所得,但这是否意味着它对应税所得就没有任何影响呢?答案则是否定的,从以
下几种情况增值税的会计处理中,就能看出其对应税所得的影响。
  一、直接影响应税所得
1.将自产、委托加工的货物用于馈赠、赞助、广告、样品,是视同销售:
借:营业外支出或营业费用等
贷:原材料、委托加工物资、库存商品等应交税金――应交增值税(销项税额)。
  2.购进的物资、在产品、产成品发生非正常损失,将进项税额转出:
借:待处理财产损益―――待处理流动资产损益
贷:原材料、库存商品等应交税金―――应交增值税(进项税额转出)。
  扣除保险公司或者过失人赔偿和残料价值后的净损失,计入当期损益:
借:营业外支出
贷:待处理财产损益―――待处理流动资产损益。
  3.出口商品,按规定不予免征、抵扣和退税的,进项税额计入物资成本:
借:主营业务成本
贷:应交税金―――应交增值税(进项税额转出)。
  以上几种情况,会计上将增值税销项税额、转出的进项税额分别计入“营业外支出”、“主营
业务成本”等科目,直接影响了企业的会计利润和应税所得。
二、间接影响应税所得
1.将自产或委托加工的货物用于非应税项目、作为投资,视同销售:
借:在建工程、长期股权投资等
贷:原材料、库存商品等应交税金―――应交增值税(销项税额)。
  2.购进工程用物资及固定资产,其进项税额直接计入有关资产价值:
借:工程物资、固定资产等
贷:应付账款、银行存款等。
  3.购进的物资改变用途用于在建工程等,其进项税额计入在建工程价值:
借:在建工程
贷:应交税金―――应交增值税(进项税额转出)。
  4.购进货物或者接受应税劳务,未按照规定取得并保存增值税扣税凭证,或者扣税凭证上未
按规定注明增值税额及其他事项的,则不允许抵扣进项税额:
借:物资采购、库存商品等
贷:银行存款、应付账款等。
  以上几种情况,将增值税的销项税额、进项税额分别计入了“在建工程”、“固定资产”、“
长期股权投资”等科目,并未影响当期的应税所得,但随着在建工程的完工、折旧的计提,以及长
期股权投资的转让处置,相应的增值税将在以后的期限内影响企业的会计利润和应税所得。
  综上所述,增值税对会计利润和应税所得的影响不能一概而论,而应根据具体情况作具体分析
。通常情况下增值税不影响或者只间接影响应税所得,但在某些情况下却会直接影响当期利润和所
得,这就需要会计人员在账务处理、申报企业所得税时,以及税务人员在税收检查时引起注意。

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