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2014年初级会计职称考试《初级会计实务》基础班讲义（六）
五、应收款项减值（主要考核客观题可能涉及不定项选择题）
（一）应收款项减值损失的确认（2011年判断）
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值(应收款项的账面余额减去坏账准备的账面余额)减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
会计分录为：
借：资产减值损失（当期损益）
贷：坏账准备
【提示】应收款项包括：应收账款、其他应收款、应收票据、应收利息、应收股利等。
【例题·多选题】下列各项中，应计提坏账准备的有（ ）。（2010年）
A.应收账款
B.应收票据
C.预付账款
D.其他应收款
【答案】ABCD
【解析】应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款都应计提坏账准备。
（二）备抵法下计提坏账准备的会计处理
企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。
坏账准备可按以下公式计算：
当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额。
【提示1】坏账准备科目属于应收账款的抵减科目，贷方登记增加，借方登记减少；
【提示2】上述公式中当期按应收款项计算坏账准备金额，题目中会直接给出经过减值测试的结果；该项金额为应有的期末余额，而不是应计提的金额；
【提示3】上述公式中“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额为计提坏账准备前的余额；
【提示4】当期应计提的金额=应有的期末余额-（或+）计提坏账准备前的余额。
【提示5】账务处理举例：
甲公司
未来现金流量现值90万元；
借：资产减值损失 100 000
贷：坏账准备 100 000
2011年发生坏账10万元：
借：坏账准备 100 000
贷：应收账款 100 000
2011年应收账款余额90万元；
未来现金流量现值80万元；
坏账准备余额：90万-80万元=10（万元）。
借：资产减值损失 100 000
贷：坏账准备 100 000
未来现金流量现值100万元；并收到银行存款。
坏账准备余额：0（万元）
2012年的处理：
借：应收账款 10
贷：坏账准备 10
收到结算款：
借：银行存款 100
贷：应收账款 100
转回坏账：
借：坏账准备 20
贷：资产减值损失 20
2010年 | 2011年 | 2012年 |
应收账款账面余额100万元： 计提坏账准备 借：资产减值损失 10 贷：坏账准备 10 | 确认坏账： 借：坏账准备 10 贷：应收账款 10 | 坏账收回： 借：应收账款 10 贷：坏账准备 10 |
| 计提： 借：资产减值损失10 贷：坏账准备 10 | 收到结算款： 借：银行存款 100 贷：应收账款 100 |
|
| 借：坏账准备 20 贷：资产减值损失 20 |
利润-10万元 | 利润-10万元 | 利润+20万元 |
应收账款余额100万 | 应收账款余额90万 | 应收账款余额0万 |
坏账准备余额10万 | 坏账准备余额10万 | 坏账准备余额0万 |
【例题·单选题】2012年12月初，某企业“坏账准备”科目贷方余额为6万元。
A.-1
B.1
C.5
D.11
【答案】A
【解析】该企业2012年末应计提的坏账准备=100-95-6=-1（万元）。
【例题·单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（ ）。（2010年）
A.借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目
B.借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目
C.借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目
D.借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目
【答案】C
【解析】对于企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，进行转销时，所做的分录为：借：坏账准备，贷：应收账款，所以答案应该选C。
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