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2014年初级会计职称考试《初级会计实务》基础班讲义（十三）
四、原材料采用实际成本法核算和计划成本法核算
【例题•单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为（ ）万元。（2010年）
A.88
B.96
C.100
D.112
【答案】A
【解析】材料成本差异率=（-20-10）/（130+120）×100%=-12%，当月领用材料的实际成本=100×（1-12%）=88（万元）。
【例题•单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为200万元，材料成本差异为节约20万元，当月购入材料一批，实际成本为135万元，计划成本为150万元，领用材料的计划成本为180万元。当月结存材料的实际成本为（ ）万元。（2012年）
A.153
B.162
C.170
D.187
【答案】A
【解析】材料成本差异率=（-20-15）/（200+150）=-10%，当月结存材料的实际成本=（200+150-180）×（1-10%）=153（万元）。
【例题•单选题】某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（ ）万元。（2007年）
A.超支5
B.节约5
C.超支15
D.节约15
【答案】A
【解析】材料成本差异率=［20+（110-120）］/（80+120）=5%；当月领用材料应负担的材料成本差异=领用材料的计划成本100×材料成本差异率5%=5（万元）。
【例题•单选题】某企业月初结存材料的计划成本为250万元，材料成本差异为超支45万元；当月入库材料的计划成本为550万元，材料成本差异为节约85万元；当月生产车间领用材料的计划成本为600万元。当月结存材料应负担的材料成本差异为（ ）万元。
A.节约30
B.节约10
C.超支30
D.超支10
【答案】B
【解析】本月的材料成本差异率=（45-85）/（250+550）=-5%，当月结存材料应负担的材料成本差异=当月结存材料的计划成本（250+550-600）×-5%=-10（万元）。
五、库存商品的核算（主要考核客观题）
（一）验收入库商品的会计处理
对于库存商品采用实际成本核算的企业，当库存商品生产完成并验收入库时，应按实际成本：
借：库存商品
贷：生产成本—基本生产成本
【提示1】该分录通常属于制造企业的会计处理；
【提示2】针对商品流通企业通常属于外购的商品，如果属于一般纳税人企业，则分录如下：
借：库存商品
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
（二）销售商品的会计处理（重点）
企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”科目。
商品销售成本的确定：
1.采用毛利率法（该方法适用于商业批发企业，因为同类商品的毛利率大致相同，采用这种存货计价方法既能减轻工作量，也能满足对存货管理的需要）
【提示】通过毛利率的核算确定本期发出存货的成本和结存存货的成本。
毛利率法
是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。
计算公式如下：
上期毛利率=（销售毛利/销售净额）×100%
上期销售毛利=上期商品销售净额-上期商品销售成本
销售成本（关键点）=销售净额-销售毛利。
将上期毛利率代替本期毛利率（考试时上期销售毛利率是已知数）
销售净额=商品销售收入-销售退回与折让
销售毛利=销售净额×毛利率
销售成本（关键点1）=销售净额-销售毛利
简化计算公式：销售成本=销售净额×（1-毛利率）
期末存货成本（关键点2）=期初存货成本（已知）+本期购货成本（已知）-本期销售成本（计算）
【例题·计算分析题】某商场采用毛利率法进行核算，
要求：计算本期销售商品的成本和月末库存商品的成本。
【答案】
销售成本=销售净额-销售毛利
销售净额=4000-500=3500（万元）
销售毛利=3500×20%=700（万元）
销售成本=3500-700=2800（万元）
或销售成本=销售净额×（1-毛利率）=3500×（1-20%）=2800（万元）
期末存货成本（关键点）=期初存货成本（已知）+本期购货成本（已知）-本期销售成本（计算）=1800+4000-2800=3000（万元）
账务处理：
借：主营业务成本2800
贷：库存商品2800
【例题·单选题】某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品2010年4月1日期初成本为3500万元，当月购货成本为500万元，当月销售收入为4500万元。甲类商品第一季度实际毛利率为25%。
A.500
B.1125
C.625
D.3375
【答案】C
【解析】本期销售成本=4500×（1-25%）=3375（万元）；结存存货成本=3500+500-3375=625（万元）。
2.售价金额核算法（该方法适用于零售企业，因为零售企业要求按商品零售价格标价，采用该方法更简单。）（2013年单选）
售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已售商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。
商品的售价-商品的进价（成本）=商品进销差价（毛利）
商品销售成本=商品的售价-销售商品的进销差价（毛利）
销售商品的进销差价
第一步：商品进销差价率=总差价/总售价=（期初+本期购入）/（期初售价+本期购入商品售价）
含义：每单位售价负担的商品进销差价
第二步：本期销售商品的实际成本=本期销售商品的收入（售价）×（1-商品进销差价率）
第三步:期末结存商品的成本=本期结存商品的售价×（1-商品进销差价率）
【提示】期末结存的售价=期初商品售价+本期商品售价-本期发出售价
或者:期末结存成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本
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