3. 混合销售

（ 1 ）一般规定

①从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视同销售货物，一并征收增值税。

②其他单位和个人的混合销售行为，一并征收营业税。

（ 2 ）特殊规定

销售“自产货物”并同时提供“建筑业劳务”的，应当 分别核算 货物的销售额和非增值税应税劳务（建筑业）的营业额，货物的销售额缴纳增值税，建筑业劳务的营业额缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关“ 核定 ”其货物的销售额，核定后，还是分别缴纳增值税和营业税。

【例题·单选题】根据营业税法律制度的规定，下列混合销售行为中，应当一并征收营业税的是（ ）。（ 2010 年）

A. 贸易公司销售货物的同时负责安装

B. 百货商店销售商品的同时负责安装

C. 建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算

D. 餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水

【答案】 D

【解析】（ 1 ）选项 AB ：属于增值税的混合销售行为，应当一并征收增值税；（ 2 ）选项 C ：提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额缴纳增值税；（ 3 ）选项 D ：属于营业税的混合销售行为，应当一并征收营业税。

4. 兼营

纳税人兼营非增值税应税项目的，应 分别核算 货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关“ 核定 ”货物或者应税劳务的销售额（而非一并征收增值税）。

【相关链接】纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。

【例题 1 ·单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于应缴纳增值税的混合销售行为的是（ ）。

A. 某建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰劳务

B. 某汽车制造公司在销售汽车的同时又为该客户提供修理劳务

C. 某塑钢门窗销售商店在销售外购塑钢门窗的同时又为该客户提供安装服务

D. 某电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机

【答案】 C

【解析】（ 1 ）选项 A ：属于兼营行为；（ 2 ）选项 B ：销售汽车、修理汽车均缴纳增值税，不属于混合销售行为；（ 3 ）选项 C ：属于混合销售行为，根据商店的主营业务一并缴纳增值税；（ 4 ）选项 D ：属于混合销售行为，根据电信局的主营业务一并缴纳营业税。

【例题 2 ·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于应当征收增值税的混合销售行为的有（ ）。

A. 邮局提供邮政普遍服务并销售集邮商品

B. 商店销售空调并负责安装

C. 汽车制造厂销售汽车，又开设门市部修理汽车

D. 塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为该客户提供安装服务

【答案】 BD

【解析】（ 1 ）选项 A ：邮局提供邮政普遍服务已纳入营业税改征增值税的试点范围，该选项根本就不属于混合销售行为；（ 2 ）选项 B ：属于混合销售行为，根据商店的主营业务一并征收增值税；（ 3 ）选项 C ：销售汽车、修理汽车二者均征收增值税，根本就不属于混合销售行为；（ 4 ）选项 D ：属于混合销售行为，根据塑钢门窗销售商店的主营业务一并征收增值税。

5. 应当征收增值税的特殊项目（包括但不限于）

（ 1 ）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节征收增值税。

（ 2 ）银行销售金银的业务，征收增值税。

（ 3 ）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，征收增值税。

（ 4 ） 缝纫业务 ，征收增值税。

（ 5 ）旅店业和饮食业纳税人销售 非现场消费 的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税。

【解释】 （ 1 ）现场消费：营业税；（ 2 ）非现场消费：增值税。

（ 6 ）电力公司向发电企业收取的 过网费 ，征收增值税。

（ 7 ） 随汽车销售提供 的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税；纳税人单独提供按揭 . 代办服务业务，不销售汽车的，应征收营业税。

（ 8 ）移动电话的销售

①电信单位 单独销售 移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。

②电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，属于混合销售行为，一并征收营业税。

（ 9 ）预制构件

基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或者本企业建筑工程的，在移送使用时，征收增值税。

6. 增值税的 免税项目

（ 1 ）农业生产者销售的自产农产品；

（ 2 ）避孕药品和用具；

（ 3 ）古旧图书；

（ 4 ）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；

（ 5 ）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；

（ 6 ）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；

（ 7 ）其他个人销售的自己使用过的物品。

【解释】纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税权，应按规定缴纳增值税。放弃免税权后， 36 个月内 不得再申请免税。

【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，免予缴纳增值税的有（ ）。（ 2013 年机考）

A. 果农销售自产水果

B. 药店销售避孕药品

C. 王某销售自己使用过的空调

D. 直接用于教学的进口设备

【答案】 ABCD

【解析】（ 1 ）选项 A ：农业生产者销售的自产农产品免征增值税；（ 2 ）选项 B ：避孕药品和用具免征增值税；（ 3 ）选项 C ：其他个人销售的自己使用过的物品免征增值税；（ 4 ）选项 D ：直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备免征增值税。