上海会计从业考试会计基础精编笔记：应收款项的减值

　　（二）应收款项的减值
　　企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账，因坏账而遭受的损失为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
　　企业应当设置“坏账准备”账户，核算应收款项坏账准备的计提、转销等情况。“坏账准备”账户的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。
　　坏账准备可按下列公式进行计算：
　　当期应计提的坏账准备＝当期期末应收款项余额×坏账准备计提率－（或＋）计提本期坏账准备前“坏账准备”账户的贷方（借方）余额
　　企业计提坏账准备时，应按计提金额借记“资产减值损失――坏账准备”账户，贷记“坏账准备”账户。冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准备”账户，贷记“资产减值损失――坏账准备”账户。
　　【例10－37】20×8年12月31日，甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为90 000元，甲公司根据乙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。假定20×8年12月31日“坏账准备”账户余额为0元，则甲公司应计提的坏账准备为9 000元（90 000×10%－0）。会计分录为：
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　9 000
　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　9 000

　　企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。企业发生坏账损失时，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”、“其他应收款”等账户。
　　【例10－38】承【例10－37】，假设20×9年6月，甲公司对乙公司的应收账款实际发生坏账损失4 000元。甲公司应确认坏账损失，会计分录为：
　　『正确答案』
　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　4 000
　　　　贷：应收账款――乙公司　　　　　　　　4 000
　　【例10－39】承【例10－38】，甲公司20×9年末应收乙公司的账款金额为110 000元，经减值测试，甲公司决定仍按10%计提坏账准备。则甲公司应计提的坏账准备为6 000元[110 000×10% －（9 000 －4 000）]。会计分录为：
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　6 000
　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　6 000

　　已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。已确认并转销的应收款项以后又收回时，借记“应收账款”、“其他应收款”等账户，贷记“坏账准备”账户；同时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”、“其他应收款”等账户。也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”账户，贷记“坏账准备”账户。
　　【例10－40】甲公司20×9年4月20日，收到20×8年已转销的坏账20 000元，已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：
　　『正确答案』
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　20 000
　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　20 000
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　20 000
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　20 000
　　或者：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　20 000
　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　20 000