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关税会计――关税税则、税目和税率


  (一)关税税则、税目

  关税税则又称海关税则。它是一国对进出口商品计征关税的规章和对进出口的应税与免税商品加以系统分类的一览表。海关凭以征收关税,是关税政策的具体体现。

  海关税则一般包括两个部分:一部分是海关课征关税的规章条例及说明;另一部分是关税税目税率表。

  关税税率表主要包括:税则号列(简称税号)、货品分类目录、税率三部分。

  1985年我国采用《海关合作理事会商品分类目录》,重新制订进出口税则,共设21类、99章、1011个四位数编码税则号列,其下又设两级子目,共有税目2208个。税则仍沿用进出口合一体例,设最低、普通两栏税率。1992年我国又制订并实施了以《协调制度》为基础的新税则,在《协调制度》六位数编码的基础上加列1827个七位数子目和300个八位数子目,税则实际8位税目6265个。1996年世界海关组织对《协调制度》目录作了修订。我国也据此制订了1996年税则,新税则号列共有8位税目6549个,于同年4月1日起实施。1997年税则共有8位税目6633个,于10月1日实施。从2001年起,新调整的税则税目由7062个增加至7111个。

  1998年1月1日起实施的《中华人民共和国海关进口税则》规定,进口商品的征税范围包括21大类、97章,税则号列从01.01~97.06的全部货品。

  自1998年4月1日开始实施的《中华人民共和国海关出口税则》列示了硅铁、铜丝、山羊绒、鳗鱼苗、栗、生漆、磷、苯等36种商品征收出口关税。

  (二)关税税率

  1951年,我国税则曾采用过从量税。从1985年至1997年10月1日,中国历版税则全部采用从价税计税。自1997年10月1日起,我国对35个税号采用了从量税、复合税和滑准税。从2001年起,有52个税目实行从量税、复合税、滑准税。

  改革开放后,我国多次调整、降低了一些商品的税率。1992年初的关税简单算术平均税率为44.4%左右,有税商品加权平均税率为22.5%(关税总协定测算为20.5%)。这不但大大高于发达国家,而且也高于发展中国家的一般水平。为了适应中国即将加入世贸组织的国际经济关系新变化,1992年我国决定实施“自主降税计划”,以便更深入地开放国内市场。关税水平开始大幅度逐年下降。1994年底又降低了2944个税号的税率,使关税水平进一步降至35.9%。1995年我国削减了包括烟酒在内的23项商品的税率。从1996年4月1日起,进口关税算术平均税率由35.4%降至23%,降幅为35%,涉及4900多个税目。1997年10月1日起,我国又将进口关税算术平均税率由23%降至17%,降幅达26%,涉及4874个税目。从2001年起,我国的关税总水平从目前的16.4%降至15.3%。

  1.进口货物税率。

  进口关税设普通税率和优惠税率。对原产于与我国未订有关税互惠协议的国家或者地区的进口货物,按照普通税率征税;对原产于与我国订有关税互惠协议的国家或者地区的进口货物,按照优惠税率征税。

  为了对付别国对我国出口货物的歧视,任何国家或者地区如对进口原产于我国的货物征收歧视性关税或者给予其他歧视性待遇的,海关可以对原产于该国家或者地区的进口货物征收特别关税。征收特别关税的货物品种、税率和起征、停征时间,由国务院关税税则委员会决定并公布施行。特别关税手段的运用,是国际经济斗争中的一种重要防范手段。

  进口货物税率可以从《中华人民共和国海关进口税则》中查找。

  我国现行进口关税税率是以从价税比例税率为主,辅以从量税、复合税和滑准税。有关税率表如图表1、2、3所示:

  (图表1)
        进口税则税目调整表(部分列示)
       现行税则            调整后税则
             优惠  普通               优惠 普通
税则号列货品名称     税率  税率 税则号列  货品名称    税率 税率
             (%) (%)              (%)(%)
0302  鲜、冷鱼,……:        0302   鲜、冷鱼,……:
    -其他鱼,但鱼肝及            -其他鱼,但鱼肝及
    鱼卵除外:                鱼卵除外:
03026900--其他       20 40        --其他:
                    03026910 --带鱼      20  40
                    03026920 --黄鱼      20  40
                    03026930 --鲳鱼      20  40
                    03026990 --其他      20  40
0303  冻鱼,……:          0303   冻鱼,……:
    -其他鱼,但鱼肝及
    鱼卵除外:
03037900--其他             2040   --其他:
                    03037910 --带鱼      20  40
                    03037920 --黄鱼      20  40
                    03037930 --鲳鱼      20  40
                    03037990 --其他      20  40
    -盐腌及盐渍的鱼,
    但干或熏制的除外:
03056900--其他       30 80        --其他:
                    03056910 --带鱼      30  80
                    03056920 --黄鱼      30  80
                    03056930 --鲳鱼      30  80
                    03056990 --其他      30  80
    -冻的:                  -冻的:
    --小虾及对虾:              --小虾及对虾:
    --小虾:                 --小虾:
03061311--虾仁       30 70 03061311   --虾仁      30  70
                    03061312 --北方长额虾   30  70
03061319--其他       30 70 03061319   --其他      30  70
    -椰子:       15 80        -椰子:
08011900--其他                  --其他:
                    08011910 --种用      0   0
                    08011990 --其他      15  80
08045000--番石榴、芒果及  25 80        --番石榴、芒果及 25  80
      山竹果                  山竹果:
                    08045010 --番石榴     25  80
                    08045020 --芒果      25  80
                    08045030 --山竹果     25  80
0810  其他鲜果:           0810   其他鲜果:
    -其他:                  -其他:
08109010--荔枝       45 80   08109010   --荔枝    45  80
                    08109020 ---榴莲      30  80
08109090--其他       30 80   08109090 --其他      30  80
16042000-其他制作或保藏   25 90        -其他制作或保藏
     的鱼                   的鱼:
                    16042010 --罐头      25  90
                    16042090 --其他      25  90
2005  其他未冷冻蔬菜,        2005   其他冷冻蔬菜,
    -其他蔬菜及什锦             --其他蔬菜及什
     蔬菜:                   锦蔬菜:
20059090--其他       25 70        --其他:
                    20059091 --罐头      25  70
                    20059099 --其他      25  70
2007  烹煮制成的果酱、果       2007   烹煮制成的果酱、果
    冻、……:                冻、……:
    -其他:                 -其他:
20079100--柑桔属水果的   30 80   20079100 --柑桔属水果的  30  80
20079900--其他       30 80        --其他:
                    20079910 --罐头      30  80
                    20079990 --其他      30  80
23091000-零售包装的狗食   30 90        -零售包装的狗食
     或猫食                  或猫食:
                    23091010 --罐头      30  90
                    23091090 --其他      30  90
    ---石油及从沥               ---石油及从沥
    青矿物提取的油类,            青矿物提取的油类,
    但原油除外;……:            但原油除外;……:
    --汽油及其他轻              --汽油馏分:
      油:
27100011--车用汽油及航   9 14   27100011  --车用汽油及航  9  14
      空汽油                  空汽油
27100012--汽油型喷汽燃   9 14
      料
27100013---石脑油      6 20   27100013  --石脑油     6  30
27100014--松香水      6 30

  (图表2)
         进口商品从量税、复合税、滑准税税率表

序号 税则号列   货  品  名  称   优惠税率(%)  普通税率(%)
 1  02071200 整只冻鸡           1.6元/千克   5.6元/千克
 2  02071411 带骨的冻鸡块、鸡胸脯、鸡大腿 1.2元/千克   4.2元/千克
 3  02071419 不带骨的冻鸡块、鸡胸脯、鸡大腿2.7元/千克   9.5元/千克
 4  02071421 鸡翼             2.3元/千克   8.1元/千克
 5  02071429 鸡翼尖、鸡爪、鸡肝等鸡杂   1.0元/千克   3.2元/千克
 6  05040021 冷、冻的鸡肫         1.7元/千克   7.7元/千克
 7  22030000 啤酒             3.5元/千    7.5元/升
 8  27090000 石油原油            16元/吨     85元/吨
 9  37013021 照相制版用未曝光的激光照排片  30元/平方米   70元/平方米
10  37013022 照相制版用未曝光的预涂感光版
       (PS版)             30元/平方米   70元/平方米
11  37013029 照相制版用未曝光的硬片及软片  30元/平方米   70元/平方米
12  37023100 其他用未曝光的无齿孔彩色窄胶卷173元/平方米  433元/平方米
13  37023220 照相制版卤化银液无齿孔窄胶卷  47元/平方米  104元/平方米
14  37023290 其他涂卤化银乳液无齿孔窄胶卷  72元/平方米  202元/平方米
15  37023920 照相制版用其他无齿孔窄感光胶卷 47元/平方米  104元/平方米
16  37023990 其他无齿孔窄感光胶卷      72元/平方米  202元/平方米
17  37024100 其他用未曝光的无齿孔宽长彩色胶
        卷               72元/平方米  202元/平方米
18  37024221 印刷电路板制造用宽光致抗蚀干膜 19元/平方米  110元/平方米
19  37024229 照相制版其他未曝光无齿孔宽长胶
        卷               49元/平方米  110元/平方米
20  37024290 其他未曝光的无齿孔宽长胶卷  152元/平方米  213元/平方米
21  37024321 照相制版用未曝光的无齿孔中长激
        光照排片            43元/平方米  104元/平方米
22  37024329 照相制版用未曝光的无齿孔中长照
        排片              43元/平方米  104元/平方米
23  37024390 其他用未曝光的无齿孔中长胶卷 145元/平方米  202元/平方米
24  37024421 照相制版用无齿孔未曝光的中长激
        光照排片            43元/平方米  115元/平方米
25  37024422 印刷电路板制造用窄光致抗蚀干膜 43元/平方米  115元/平方米
26  37024429 其他照相制版用无齿孔未曝光的中
        宽胶卷             43元/平方米  115元/平方米
27  37024490 其他用无齿孔未曝光的中宽胶卷 145元/平方米  202元/平方米
28  37025100 其他未曝光的窄短彩色胶卷   173元/平方米  433元/平方米
29  37025200 其他用未曝光的中窄彩色胶卷  173元/平方米  433元/平方米
30  37025300 幻灯片用未曝光的彩色摄影胶卷 173元/平方米  433元/平方米
31  37025410 宽度35毫米,长度不超过2米的非
        幻灯片用彩色摄影胶卷     173元/平方米  433元/平方米
32  37025490 其他非幻灯片用彩色摄影胶卷  173元/平方米  433元/平方米
33  37025520 未曝光的窄长彩色胶卷      87元/平方米  232元/平方米
34  37025590 其他未曝光的窄长彩色胶卷   173元/平方米  433元/平方米
35  37025620 未曝光的中宽彩色电影胶卷    87元/平方米  232元/平方米
36  37025690 其他未曝光的中宽彩色胶卷   173元/平方米  433元/平方米
37  37029100 其他用未曝光的窄短非彩色胶卷  90元/平方米  210元/平方米
38  37029200 其他用未曝光的中窄非彩色胶卷  90元/平方米  210元/平方米
39  37029310 宽度35毫米,长度不超过2米的未
        经光的中长非彩色胶卷      90元/平方米  210元/平方米
40  37029390 其他用未曝光的中长非彩色胶卷  90元/平方米  210元/平方米
41  37029420 未曝光的窄长黑白胶卷      90元/平方米  210元/平方米
42  37029490 其他用未曝光的窄长非彩色胶卷  90元/平方米  210元/平方米
43  37029520 未曝光的中宽黑白电影胶卷    90元/平方米  210元/平方米
44  37029590 其他用未曝光的中宽非彩色胶卷  90元/平方米  210元/平方米
45  48010000 新闻纸            T1(见注)    T2(见注)
46  85211011 广播级录像机         每台完税价格低 每台完税价格低
                       于或等于2000  于或等于2000
                       美元:执行单一 美元:执行单一
                       从价税,税率为 从价税,税率为
                       45%;每台完税 130%;每台完税
                       价格高于2000  价格高于2000
                       美元:每台征收 美元:每台征收
                       从量税,税额  从量税,税额为
                       7000元,加上  20600元,加上
                       3%从价税    5%的从价税
47 85211019 其他录像机           每台完税价格低 每台完税价格低
                       于或等于2000  于或等于2000
                       美元:执行单一 美元:执行单一
                       从价税,税率为 从价税,税率为
                       45%;每台完税 130%;每台完税
                       价格高于2000  价格高于2000
                       美元:每台征收 美元:每台征收
                       从量税,税额  从量税,税额为
                       7000元,加上  20600元,加上
                       3%从价税    5%的从价税
48 85211020 放像机             每台完税价格低 每台完税价格低
                       于或等于2000  于或等于2000
                       美元:执行单一 美元:执行单一
                       从价税,税率: 从价税,税率:
                       45%;每台完税 130%;每台完税
                       价格高于2000  价格高于2000
                       美元:每台征收 美元:每台征收
                       从量税,税额  从量税,税额
                       7000元,加上  20600元,加上
                       3%从价税    6%的从价税
49 85253091 非特种用途的广播级电视摄像机  每台完税价格低 每台完税价格低
                       于或等于5000  于或等于5000
                       美元,执行单一 美元,执行单一
                       从价税,税率: 从价税,税率:
                       45%;每台完税 130%;每台完税
                       价格高于5000  价格高于5000
                       美元:每台征收 美元:每台征收
                       从量税,税额  从量税,税额
                       17500元,加上  51500元,加上
                       3%从价税    6%的从价税
50 85253099 非特种用途的其他电视摄像机   每台完税价格低 每台完税价格低
                       于或等于5000  于或等于5000
                       美元,执行单一 美元,执行单一
                       从价税,税率: 从价税,税率:
                       45%;每台完税 130%;每台完税
                       价格高于5000  价格高于5000
                       美元:每台征收 美元:每台征收
                       从量税,税额  从量税,税额
                       17500元,加上  51500元,加上
                       3%从价税    6%的从价税
51 85254030 数字方式存储图像的照相机    每台完税价格低 每台完税价格低
                       于或等于5000  于或等于5000
                       美元,执行单一 美元,执行单一
                       从价税,税率: 从价税,税率:
                       45%;每台完税 130%;每台完税
                       价格高于5000  价格高于5000
                       美元:每台征收 美元:每台征收
                       从量税,税额  从量税,税额
                       17500元,加上  51500元,加上
                       3%从价税    6%的从价税
52 85254090 非特种用途的静像视频摄像机及其 每台完税价格低 每台完税价格低
       他视频摄像一体机,家用型摄录一 于或等于5000  于或等于5000
       体机除外            美元,执行单一 美元,执行单一
                       从价税,税率  从价税,税率:
                       45%;每台完税 130%;每台完税
                       价格高于5000  价格高于5000
                       美元:每台征收 美元:每台征收
                       从量税,税额  从量税,税额
                       17500元,加上  51500元,加上
                       3%从价税    6%的从价税

注:T1=INT[(550/P)4×15+0.5]/100(3%≤T1≤45%)
  T2=INT[(550/P)4×30+0.5]/100(3%≤T2≤85%)

 其中:T1:滑准优惠税率,
    T2:滑准普通税率;
    P:完税价格(美元);
    INT:取整函数(即:小数点后面的数一律舍去)。

  (图表3)
          进口商品关税配额税目税率表

 序号 商品类别 税则号列   1999年税率(%)    2000年税率(%)
              优惠 普通 配额内税率 优惠  普通 配额内税率
         10011000 114  180   1    114  180   1
         10019010 114  180   0    114  180   0
  1 小麦    10019090 114  180   1    114  180   1
         11010000 91.2  130   6    91.2  130   6
         11031100 91.2  130   9    91.2  130   9
         11032100 114  180   35    91.2  130   9
         10030010 91.2  160   0    114  180   35
         10030090 91.2  160   3    91.2  160   0
  2 大麦    11041100 114  180   40    114  180   40
         11042100 114  180   40    114  180   40
         10051000 40   180   0    40   180   0
         10059000 114  180   1    114  180   1
  3 玉米    11022000 91.2  130   9    91.2  130   9
         11031300 91.2  130   9    91.2  130   9
         11042300 114  180   35    114  180   35
         10061010 114  180   0    114  180   0
         10061099 114  180   1    114  180   1
         10062000 114  180   1    114  180   1
  4 稻谷和   10063000 114  180   1    114  180   1
   大米    10064000 40   180   1    40   180   1
         11023000 91.2  130   9    91.2  130   9
         11031400 40   70    9    40   70    9
         12010010 114  180   0    114  180   0
         12010091 114  180   3    114  180   3
         12010092 114  180   3    114  180   3
  5 大豆    12010093 114  180   3    114  180   3
         12010099 114  180   3    114  180   3
         12081000 40   70    9    40   70    9
         12050010 40   80    0    40   80    0
  6 油菜籽   12050090 40   80    12    40   80    12
         15071000 121.6 190   13    121.6 190   13
  7 豆油    15079000 121.6 190   13    121.6 190   13
         15081000 75   100   9.7   75   100   9.7
  8 花生油   15089000 75   100   9.7   75   100   9.7
         15111000 30   60    9    30   60    9
  9 棕榈油   15119000 30   60    10    30   60    10
         15121100 91.2  160   40    91.2  160   40
 10 葵花油   15121900 91.2  160   40    91.2  160   40
         15141010 100  170   20    100  170   20
 11 菜子    15149000 100  170   20    100  170   20
         15152100 91.2  160   18    91.2  160   18
 12 玉米油   15152900 91.2  160   18    91.2  160   18
         17011100 30   40        90   125   20
         17011200 30   40        90   125   20
         17019100 30   80        90   125   30
 13 糖     17019910 30   40        90   125   30
         17019920 30   40        90   125   30
         17019990 30   80        90   125   30
         51011100 42   50    1    42   50    1
         51011900 42   50    1    42   50    1
         51012100 42   50    1    42   50    1
         51012900 42   50    1    42   50    1
 14 羊毛    51013000 42   50    1    42   50    1
         51031010 42   50    1    42   50    1
         45105100 42   50    3    42   50    3
         51052100 42   50    3    42   50    3
         51052900 42   50    3    42   50    3
         40011000 20   40        90   125   5
 15 天然    40012100 25   40        90   125   12
   橡胶    40012200 25   40        90   125   12
         40012900 25   40        90   125   12
         52010000 3    8        90   125   3
 16 棉花    52030000 3    8        90   125   3

  2.出口货物税率。

  我国确定征出口关税的总原则是:既要服从于鼓励出口的政策,又要做到能够控制一些商品的盲目出口,因而征出口税只限于少数产品。主要是指:盈利特别高而且利润比较稳定的大宗商品;在国际市场上我国出口已占有相当比重的商品;国际市场上容量有限而盲目出口容易在国外形成削价竞销的商品,国内紧俏又大量进口的商品,以及国家控制出口的商品。出口关税实行从价税,其税率从20~50%,共分5级。我国现行的出口货物关税税率表,如图表4所示:

  (图表4)
            出口商品税则暂定税率表
 序号 税则号列  货  品  名  称   税则税率(%)暂定税率(%)
   1 03019210 鳗鱼苗             20      10
   2 26070000 铅矿砂及其精矿         30      5
   3 26080000 锌矿砂及其精矿         30      10
   4 26090000 锡矿砂及其精矿         50      20
   5 28047000 磷               20      10
   6 29022000 苯               40      0
   7 72022000 硅铁              25      10
   8 74020000 未精炼铜,电解精炼用的铜阳极  30      0
   9 74030000 未锻轧的精炼铜及铜合金     30      0
  10 74040000 铜废碎料            30      0
  11 74070000 铜条、杆、型材及异型材     30      0
  12 74080000 铜丝              30      0
  13 74090000 铜板、片及带,厚度>0.15mm   30      0
  14 75020000 未锻轧镍            40      0
  15 75089010 电镀用镍阳极          40      0
  16 76010000 未锻轧铝            30      0
  17 76020000 铝废碎料            30      0
  18 76040000 铝条、杆、型材及异型材     20      0
  19 76050000 铝丝              20      0
  20 76060000 铝板、片及带,厚度>0.2mm    20      0
  21 79010000 未锻轧锌            20      0
  22 81100020 未锻轧锑            20      5

  3.暂定税率。

  为了调节商品进出口,国家可以在海关进出口税则规定的进口优惠税率和出口税率的基础上,临时制定并实施更低的税率。暂定税率由国务院关税税则委员会负责制定。

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