您现在的位置：跨国公司税收筹划风险及防范措施探讨
摘要：本文分析了跨国公司进行税收筹划可能面临的主要风险，包括政策风险、经营变化风险、实际操作风险、税收行政风险及集团信誉风险。针对不同的风险提出了相应的措施，以期将跨国公司进行跨国税收筹划面临的风险降到最低。
关键词：跨国公司 税收筹划 风险防范
国际税收筹划涉及税法、会计、金融、管理等多个领域，其综合性非常强，国际税收筹划要想取得成功，需要对各方面有充分的了解，同时，税务筹划是一种事先行为，其结果具有一定的不确定性。跨国公司应该制定全面的预防及控制风险的措施，从而确保税收筹划的顺利实现。根据可能面临的风险，建立全面的风险体系来应对，从而降低风险发生的可能性。
一、研究综述
我国对跨国公司税收问题研究的历史不长，深度也不够，全面系统的研究跨国公司税收问题的理论和实务仍比较缺乏，跨国公司税收理论体系亟待完善。目前，大多数有关跨国公司税收筹划的研究的出发点是如何在现有的环境中设计一个税收筹划方案使企业纳税支出达到最小，并没有意识到税收筹划更应是跨国公司全球战略发展的重要组成部分。
我国在跨国公司税收筹划方面研究起步较晚，朱洪仁（2000）所著的《国际税收筹划》，从税收学和法律学角度，对国际经济中的税收和税收筹划问题进行理论和方法上的探索，具体包括国际经济税收原理、国际双重征税的产生和避免等内容；李建军、李杨（2006）两位学者共同研究，其认为跨国税收筹划的原理与国内税收筹划相类似，前者是后者在国际领域的延伸，他们还指出进行税收筹划关键是技巧的应用，包括商品转让定价方法、各个国家税收优惠政策，以及世界上著名的避税地。相对于国内税收筹划，国际税收筹划更应具有长远的发展眼光，一切以大局为重；王玉英（2007）以税收筹划理论为指导，对跨国公司税收筹划的可行性和特殊性进行分析，提出了跨国公司在进行税收筹划的过程中应用的主要方法和应注意的问题，为我国跨国公司提供了许多可借鉴之处；王颖（2007）出版的《跨国公司生命周期不同阶段税收筹划》一书，从一个全新的角度去分析跨国公司税收筹划，使企业的税收筹划具有一定的规律可循，加快了跨国公司税收筹划发展的步伐。它将跨国公司的发展划分为导入期、成长期、成熟期和衰退期四个阶段，就不同发展阶段分别探讨纳税筹划的策略，使读者能够非常清晰明了地掌握跨国公司整个生命过程中的纳税筹划体系。
二、跨国公司在进行税收筹划时面临的主要风险
（一）政策风险
政策风险是指因各个国家的税收政策发生变化而使跨国公司的税收筹划方案可能失败的风险。这包括两个阶段，一个是在进行政策选择时，可能面临的政策选择适当与否的不确定性风险。这主要是由于纳税人对立法把握不清、理解不到位而产生的。另一个是政策变化时可能对跨国公司税收筹划产生的风险。
（二）经营变化风险
国际税收筹划具有计划性与前瞻性，是假定企业经营活动已经确定的情况下，对其进行税收筹划，一旦企业的生产经营活动没有按照预期设想的情况发生，则可能导致企业税收筹划的失败。事实上，国际税收筹划主要是利用各国的税收政策差异进行操作的，这样一来就对企业的生产经营活动具有较大的约束性，而企业的生产经营活动是灵活机动的，不可能一成不变的完全按照预期的情况发展。所以，在进行税收筹划时，会因为经营活动发生变化或者是对经营活动的发生及发展判断失误，导致跨国税收筹划达不到预期的目的，并且可能增加税收支出。
（三）实际操作风险
由于跨国税收筹划经常在税收法规的一些边缘规定进行操作，来实现纳税人税收利益的最大化，再加上各国税收法规政策的复杂性、相关法规政策的时效性等，使得税收筹划在实际操作过程中有非常大的难度。如果不能很好的理解、掌握各个国家的税收政策，那么在进行跨国税收筹划时，就会加大税收筹划的风险。
（四）税收行政风险
税收行政风险主要指由于税务执法人员的主观认识或理解出现偏差而导致纳税筹划方案的失败。归根结底，纳税筹划方案最终是否合法，能否取得成功，必须要经过税务部门的认可。各个国家在制定税收制度时，都留有一定的自由判定权，税收执法人员在具体的执行过程中都拥有一定程度的决策权，又因税务执法人员主观判断、自身素质的差异，可能导致税法、税收政策的执行偏差，使原本合法的税收筹划方案变为一纸空文，甚至会被认定为偷税、漏税等违法行为而遭到处罚。这时，跨国纳税人不仅得不到少纳税的好处，甚至有可能被课以重税，最终导致跨国税收筹划的失败。
（五）集团信誉风险
信誉风险是指跨国税收筹划在实施过程中失败而导致的跨国纳税企业遭受信用危机和名誉损失的一种可能。跨国公司是一个具有稳定性、长期性的集团式企业，其要长期稳定发展，必须立足国际市场，而在全球范围内开展经营活动，需要建立一个良好的国际公司形象，同时也应与各国的政府部门建立友好的长期往来关系。如果跨国公司在进行国际税收筹划时，因操作不当而引起税务机关的注意，从而被认定为重点户而给予特殊待遇的话，就会招致税务机关的严格检查，甚至还会对其实施更加严格的其他限制措施。而一旦被税务机关认定为税筹划行为违法行为而被公布，将严重影响集团信誉和形象。
三、跨国公司税收筹划风险的规避措施
（一）深入了解各国政策及其变动
当今社会是一个日新月异的信息社会，各国的法律、法规也在不断地为适应社会的变化而变化。跨国公司应当非常清楚地了解影响其发展的各种税收政策及其外部环境的变化，及时掌握各种税收法规、政策，全面、准确地把握与自身生产经营密切相关的税收政策的具体内容，并将二者结合起来，认真研究分析，最终选择既有利于实现企业利益最大化又遵循该国税法规定的筹划战略，从而降低跨国公司税收筹划的风险。跨国公司应对市场进行科学预测，从而判断各国政策的变动及其变动方向，在借鉴国内外成功案例基础上，运用科学的方法，预测各国政策变化趋势，制定相应策略，将由于市场波动给跨国公司税收筹划带来的风险降到最低。
（二）树立税收筹划的全局意识与长远观念
跨国公司作为一个企业集团，在进行税收筹划时，首先，要以集团为重，把集团利益最大化放在首要位置，在企业经营及投融资战略中进行税收筹划时，不能仅仅对单一税种或单一项目进行税收筹划，应将税收筹划纳入集团的整体发展战略中。其次，企业进行税收筹划的最终目的是为了实现集团利益的最大，但是需要从减少税收能否达到集团利益的最大化进行全面综合考虑。一般而言，企业在税收方面的节约会直接反映为企业利益的增加，但是并不是说税收越节约越好，比如广州宝洁为了进行税收筹划不择手段的利用我国的税法漏洞进行避税，最终，被我国广州市国税局查处，被认定为偷税漏税，这一事件对宝洁名誉的损害是非常大的。所以，企业在进行税收筹划时，不能仅仅把税收作为唯一的考虑因素，应该进行综合的权衡，防止因疏忽导致税收筹划的失败。这样不仅不利于企业集团节约税负，而且会给企业的长远发展带来一定的负面影响。
（三）提高国际税收筹划的专业水平
税收筹划是一门综合性非常强的学科，它不仅要求相关人员要具有较高的专业素质，而且还必须熟练掌握税法边缘学科的一些知识。跨国公司税收筹划面临的是国际税收环境，对专业人才的要求比较高。目前我国从事税收筹划的专业人才较少，从事跨国税收筹划的专业人员就更少，因此，企业必须把人才的培养及引进放在重要的位置，切实提高国际税收筹划的专业水平。
（四）加强跨国税收筹划的风险管理
跨国公司在进行税收筹划时，往往会因为筹划方案设计不当或操作过程中生产经营活动的变化，以及对当地的税收政策理解不当，从而导致税收筹划失败，这不仅造成企业经营上的损失，还会对企业的公众形象产生一定的影响。所以，公司必须建立一套完整、全面、系统的风险管理体系，包括事前的预警、事中的检测、事后的应对。针对事前的预警，主要是利用现代的先进科学技术，建立一套集财务、税收、信息于一体的科学、迅速的税收筹划警报系统，一旦发现危险信号立即发出预警，以便采取积极的应对措施。针对事中的检测，主要是建立一套风险监控系统，对企业生产经营的全过程进行全面的检测和控制，并根据全面检测的结果对企业整体做出风险管理评价报告，对企业面临的风险程度进行评估，从而合理控制企业的筹划风险。对于事后，主要是建立一套风险应对系统，对企业发生的筹划风险进行全方位的补救，从而将风险降到最低。
（五）加强与税务机关的沟通
跨国公司在进行税收筹划时，应与当地税务机关建立良好的沟通与交流渠道，通过沟通、交流、请教，解除疑惑，达成税收筹划的一致性意见。一些大型国际著名跨国公司IBM、麦肯锡等都单独设有专门的税务部门及公关部门，主要负责与当地税务部门联系与沟通，并建立了长期、密切地合作关系，这是规避和防范跨国税收筹划风险的重要手段之一。
四、结语
目前大多数跨国公司的跨国经营主要集中在跨国集团内部交易中，之所以这样，一个很显然的因素就是考虑了税收的作用。通过在避税地建立基地公司，利用内部交易转移定价方式将高税国的利润转移到低税国，从而实现跨国集团整体税负的降低。我国跨国公司开展税收筹划的实践较短，还存在许多需要学习、改进的地方。我国跨国公司应把税收筹划纳入到公司的战略中去，同时建立全面的风险控制体系，在保证节税的同时，最大程度地降低纳税筹划风险。
关键词：跨国公司 税收筹划 风险防范
国际税收筹划涉及税法、会计、金融、管理等多个领域，其综合性非常强，国际税收筹划要想取得成功，需要对各方面有充分的了解，同时，税务筹划是一种事先行为，其结果具有一定的不确定性。跨国公司应该制定全面的预防及控制风险的措施，从而确保税收筹划的顺利实现。根据可能面临的风险，建立全面的风险体系来应对，从而降低风险发生的可能性。
一、研究综述
我国对跨国公司税收问题研究的历史不长，深度也不够，全面系统的研究跨国公司税收问题的理论和实务仍比较缺乏，跨国公司税收理论体系亟待完善。目前，大多数有关跨国公司税收筹划的研究的出发点是如何在现有的环境中设计一个税收筹划方案使企业纳税支出达到最小，并没有意识到税收筹划更应是跨国公司全球战略发展的重要组成部分。
我国在跨国公司税收筹划方面研究起步较晚，朱洪仁（2000）所著的《国际税收筹划》，从税收学和法律学角度，对国际经济中的税收和税收筹划问题进行理论和方法上的探索，具体包括国际经济税收原理、国际双重征税的产生和避免等内容；李建军、李杨（2006）两位学者共同研究，其认为跨国税收筹划的原理与国内税收筹划相类似，前者是后者在国际领域的延伸，他们还指出进行税收筹划关键是技巧的应用，包括商品转让定价方法、各个国家税收优惠政策，以及世界上著名的避税地。相对于国内税收筹划，国际税收筹划更应具有长远的发展眼光，一切以大局为重；王玉英（2007）以税收筹划理论为指导，对跨国公司税收筹划的可行性和特殊性进行分析，提出了跨国公司在进行税收筹划的过程中应用的主要方法和应注意的问题，为我国跨国公司提供了许多可借鉴之处；王颖（2007）出版的《跨国公司生命周期不同阶段税收筹划》一书，从一个全新的角度去分析跨国公司税收筹划，使企业的税收筹划具有一定的规律可循，加快了跨国公司税收筹划发展的步伐。它将跨国公司的发展划分为导入期、成长期、成熟期和衰退期四个阶段，就不同发展阶段分别探讨纳税筹划的策略，使读者能够非常清晰明了地掌握跨国公司整个生命过程中的纳税筹划体系。
二、跨国公司在进行税收筹划时面临的主要风险
（一）政策风险
政策风险是指因各个国家的税收政策发生变化而使跨国公司的税收筹划方案可能失败的风险。这包括两个阶段，一个是在进行政策选择时，可能面临的政策选择适当与否的不确定性风险。这主要是由于纳税人对立法把握不清、理解不到位而产生的。另一个是政策变化时可能对跨国公司税收筹划产生的风险。
（二）经营变化风险
国际税收筹划具有计划性与前瞻性，是假定企业经营活动已经确定的情况下，对其进行税收筹划，一旦企业的生产经营活动没有按照预期设想的情况发生，则可能导致企业税收筹划的失败。事实上，国际税收筹划主要是利用各国的税收政策差异进行操作的，这样一来就对企业的生产经营活动具有较大的约束性，而企业的生产经营活动是灵活机动的，不可能一成不变的完全按照预期的情况发展。所以，在进行税收筹划时，会因为经营活动发生变化或者是对经营活动的发生及发展判断失误，导致跨国税收筹划达不到预期的目的，并且可能增加税收支出。
（三）实际操作风险
由于跨国税收筹划经常在税收法规的一些边缘规定进行操作，来实现纳税人税收利益的最大化，再加上各国税收法规政策的复杂性、相关法规政策的时效性等，使得税收筹划在实际操作过程中有非常大的难度。如果不能很好的理解、掌握各个国家的税收政策，那么在进行跨国税收筹划时，就会加大税收筹划的风险。
（四）税收行政风险
税收行政风险主要指由于税务执法人员的主观认识或理解出现偏差而导致纳税筹划方案的失败。归根结底，纳税筹划方案最终是否合法，能否取得成功，必须要经过税务部门的认可。各个国家在制定税收制度时，都留有一定的自由判定权，税收执法人员在具体的执行过程中都拥有一定程度的决策权，又因税务执法人员主观判断、自身素质的差异，可能导致税法、税收政策的执行偏差，使原本合法的税收筹划方案变为一纸空文，甚至会被认定为偷税、漏税等违法行为而遭到处罚。这时，跨国纳税人不仅得不到少纳税的好处，甚至有可能被课以重税，最终导致跨国税收筹划的失败。
（五）集团信誉风险
信誉风险是指跨国税收筹划在实施过程中失败而导致的跨国纳税企业遭受信用危机和名誉损失的一种可能。跨国公司是一个具有稳定性、长期性的集团式企业，其要长期稳定发展，必须立足国际市场，而在全球范围内开展经营活动，需要建立一个良好的国际公司形象，同时也应与各国的政府部门建立友好的长期往来关系。如果跨国公司在进行国际税收筹划时，因操作不当而引起税务机关的注意，从而被认定为重点户而给予特殊待遇的话，就会招致税务机关的严格检查，甚至还会对其实施更加严格的其他限制措施。而一旦被税务机关认定为税筹划行为违法行为而被公布，将严重影响集团信誉和形象。
三、跨国公司税收筹划风险的规避措施
（一）深入了解各国政策及其变动
当今社会是一个日新月异的信息社会，各国的法律、法规也在不断地为适应社会的变化而变化。跨国公司应当非常清楚地了解影响其发展的各种税收政策及其外部环境的变化，及时掌握各种税收法规、政策，全面、准确地把握与自身生产经营密切相关的税收政策的具体内容，并将二者结合起来，认真研究分析，最终选择既有利于实现企业利益最大化又遵循该国税法规定的筹划战略，从而降低跨国公司税收筹划的风险。跨国公司应对市场进行科学预测，从而判断各国政策的变动及其变动方向，在借鉴国内外成功案例基础上，运用科学的方法，预测各国政策变化趋势，制定相应策略，将由于市场波动给跨国公司税收筹划带来的风险降到最低。
（二）树立税收筹划的全局意识与长远观念
跨国公司作为一个企业集团，在进行税收筹划时，首先，要以集团为重，把集团利益最大化放在首要位置，在企业经营及投融资战略中进行税收筹划时，不能仅仅对单一税种或单一项目进行税收筹划，应将税收筹划纳入集团的整体发展战略中。其次，企业进行税收筹划的最终目的是为了实现集团利益的最大，但是需要从减少税收能否达到集团利益的最大化进行全面综合考虑。一般而言，企业在税收方面的节约会直接反映为企业利益的增加，但是并不是说税收越节约越好，比如广州宝洁为了进行税收筹划不择手段的利用我国的税法漏洞进行避税，最终，被我国广州市国税局查处，被认定为偷税漏税，这一事件对宝洁名誉的损害是非常大的。所以，企业在进行税收筹划时，不能仅仅把税收作为唯一的考虑因素，应该进行综合的权衡，防止因疏忽导致税收筹划的失败。这样不仅不利于企业集团节约税负，而且会给企业的长远发展带来一定的负面影响。
（三）提高国际税收筹划的专业水平
税收筹划是一门综合性非常强的学科，它不仅要求相关人员要具有较高的专业素质，而且还必须熟练掌握税法边缘学科的一些知识。跨国公司税收筹划面临的是国际税收环境，对专业人才的要求比较高。目前我国从事税收筹划的专业人才较少，从事跨国税收筹划的专业人员就更少，因此，企业必须把人才的培养及引进放在重要的位置，切实提高国际税收筹划的专业水平。
（四）加强跨国税收筹划的风险管理
跨国公司在进行税收筹划时，往往会因为筹划方案设计不当或操作过程中生产经营活动的变化，以及对当地的税收政策理解不当，从而导致税收筹划失败，这不仅造成企业经营上的损失，还会对企业的公众形象产生一定的影响。所以，公司必须建立一套完整、全面、系统的风险管理体系，包括事前的预警、事中的检测、事后的应对。针对事前的预警，主要是利用现代的先进科学技术，建立一套集财务、税收、信息于一体的科学、迅速的税收筹划警报系统，一旦发现危险信号立即发出预警，以便采取积极的应对措施。针对事中的检测，主要是建立一套风险监控系统，对企业生产经营的全过程进行全面的检测和控制，并根据全面检测的结果对企业整体做出风险管理评价报告，对企业面临的风险程度进行评估，从而合理控制企业的筹划风险。对于事后，主要是建立一套风险应对系统，对企业发生的筹划风险进行全方位的补救，从而将风险降到最低。
（五）加强与税务机关的沟通
跨国公司在进行税收筹划时，应与当地税务机关建立良好的沟通与交流渠道，通过沟通、交流、请教，解除疑惑，达成税收筹划的一致性意见。一些大型国际著名跨国公司IBM、麦肯锡等都单独设有专门的税务部门及公关部门，主要负责与当地税务部门联系与沟通，并建立了长期、密切地合作关系，这是规避和防范跨国税收筹划风险的重要手段之一。
四、结语
目前大多数跨国公司的跨国经营主要集中在跨国集团内部交易中，之所以这样，一个很显然的因素就是考虑了税收的作用。通过在避税地建立基地公司，利用内部交易转移定价方式将高税国的利润转移到低税国，从而实现跨国集团整体税负的降低。我国跨国公司开展税收筹划的实践较短，还存在许多需要学习、改进的地方。我国跨国公司应把税收筹划纳入到公司的战略中去，同时建立全面的风险控制体系，在保证节税的同时，最大程度地降低纳税筹划风险。
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