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中级会计职称考试《经济法》基础班讲义七十二


第三单元 税前扣除项目及标准(★★★)

一、准予扣除项目

6. 公益性捐赠( 2011 年综合题、 2012 年单选题)

企业发生的公益性捐赠支出,在“年度利润总额” 12 % 以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。

【解释 1 】 年度利润总额 ,是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

【解释 2 】纳税人“直接”向受赠人的捐赠不允许税前扣除。

【例题 · 单选题】某企业 2011 年度实现利润总额 20 万元,在营业外支出账户列支了通过公益性社会团体向贫困地区的捐款 5 万元。根据企业所得税法律制度的规定,在计算该企业 2011 年度应纳税所得额时,允许扣除的捐款数额为( )万元。( 2012 年)

A.5 B.2.4 C.1.5 D.1

【答案】 B

【解析】企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额 12 %以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。在本题中,捐赠扣除限额= 20 × 12 %= 2.4 (万元),实际发生捐赠额 5 万元,超过了扣除限额,只能在税前扣除 2.4 万元。

7. 手续费及佣金支出

非保险企业 发生与生产经营 有关 的手续费及佣金支出,不超过服务协议或者合同确认的收入金额的 5 % 的部分,准予扣除;超过部分,不得扣除。

8. 利息支出( 2011 年综合题)

( 1 ) 非金融企业向金融企业 借款的利息支出、 金融企业的各项存款利息支出 和 同业拆借 利息支出、企业经批准 发行债券的利息支出 ,准予扣除。

( 2 )非金融企业向非金融企业借款的利息支出, 不超过 按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分,准予扣除。

9. 借款费用

( 1 )企业在生产经营活动中发生的合理的 不需要资本化 的借款费用, 准予扣除 。

( 2 )企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过 12 个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款,在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用,应当作为 资本性支出 计入有关 资产的成本 ,并依照有关规定扣除。

10. 企业取得的各项“ 免税收入 ”对应的各项成本费用,除另有规定者外,可以在计算企业应纳税所得额时 扣除 。

【相关链接】企业的“ 不征税收入 ”用于支出所形成的费用, 不得 在计算应纳税所得额时扣除;企业的“ 不征税收入 ”用于支出所形成的资产,其计算的折旧、摊销 不得 在计算应纳税所得额时扣除。

11. 税金( 2010 年单选题)

纳税人按照规定缴纳的消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加,以及发生的房产税、车船税、土地使用税、印花税等税金及附加,可以在税前扣除。

【解释 1 】企业缴纳的“增值税”(价外税)不能在税前扣除。企业所得税、 企业为职工代交的个人所得税不能在税前扣除。

【解释 2 】企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等,已经计入 管理费用 中扣除的, 不再 作为税金单独扣除。

12. 损失

( 1 )企业发生的损失, 减除 责任人 赔偿和保险赔款 后的余额,依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。

( 2 )企业已经作为损失处理的资产,在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时,应当计入 当期收入 。

( 3 )企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生的筹办费用支出,不得计算为当期的亏损。

13. 其他支出

( 1 )企业参加 财产保险 ,按照有关规定缴纳的财产 保险费,准予 扣除。

( 2 )企业发生的合理的 劳动保护支出 ,准予扣除。

( 3 ) 汇兑损失 ,除 已经计入有关资产成本 以及与向所有者进行 利润分配 相关的部分外,准予扣除。

( 4 )企业依照有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金,准予扣除。上述专项资金提取后 改变用途 的,不得扣除。

( 5 )以 经营租赁 方式租入固定资产发生的租赁费支出,按照租赁期限均匀扣除;以 融资租赁 方式租入固定资产发生的租赁费支出,按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取 折旧 费用,分期扣除。

二、禁止扣除项目( 2010 年多选题、 2011 年多选题、 2011 年综合题)

1. 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。

2. 企业所得税税款。

3. 税收滞纳金。

4. 罚金、罚款和被没收财物的 损失 。

【解释】罚金、罚款和被没收财物的损失, 不包括 纳税人按照 经济 合同规定支付的 违约金 (包括 银行罚息 )、 罚款 和 诉讼费用 。

5. 国家规定的公益性捐赠支出以外( 扣除标准以外或直接向“受赠人”的捐赠 )的捐赠支出。

6. 企业发生的与生产经营活动 无关 的各种 非广告性质的赞助支出 。

7. 未经核定的准备金支出。

除财政部和国家税务总局核准计提的准备金可以税前扣除外,其他行业、企业计提的其他各项资产减值准备、风险准备等准备金均不得税前扣除。

8. 与取得收入无关的其他支出。

企业之间 支付的 管理费 、 企业内营业机构之间 支付的 租金和特许权使用费 ,以及 非银行企业 内营业机构之间支付的利息,均 不得 在税前扣除。

【例题 1 · 多选题】根据企业所得税法律制度的规定,下列各项中,不得在企业所得税税前扣除的有( )。( 2010 年)

A. 税收滞纳金

B. 被没收财物的损失

C. 向投资者支付的股息

D. 缴纳的教育费附加

【答案】 ABC

【解析】选项 D 准予在税前扣除。

【例题 2 · 多选题】根据企业所得税法律制度的规定,下列各项中,在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的有( )。( 2011 年)

A. 向投资者支付的红利

B. 企业内部营业机构之间支付的租金

C. 企业内部营业机构之间支付的特许权使用费

D. 未经核定的准备金支出

【答案】 ABCD

【解析】( 1 )选项 A :向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项不得在税前扣除;( 2 )选项 BC :企业之间支付的管理费、企业内部营业机构之间支付的租金和特许权使用费,以及非银行企业内部营业机构之间支付的利息,不得在税前扣除;( 3 )选项 D :未经核定的准备金支出不得在税前扣除。

【例题 3 ·多选题 】根据企业所得税法律制度的规定,在计算企业所得税应纳税所得额时,下列各项中,不得扣除的有( )。

A. 企业之间支付的管理费

B. 企业内营业机构之间支付的租金

C. 企业内营业机构之间支付的特许权使用费

D. 非银行企业内营业机构之间支付的利息

【答案】 ABCD

【解析】企业之间支付的管理费 . 企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费,以及非银行企业内营业机构之间支付的利息,不得扣除。

第四单元 企业所得税的税收优惠(★★★)

Ø 收入

Ø 可以减免税的所得

Ø 加计扣除

Ø 加速折旧

Ø 抵扣应纳税所得额

Ø 抵免应纳税额

Ø 低税率优惠

一、收入

1. 免税收入( P407 )

2. 减计收入

减计收入,是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为 主要原材料 ,生产国家非限制和 非 禁止并符合国家和行业相关标准的 产品 取得的收入,减按 90 %计入收入总额。

二、可以减免税的所得( P408 )

Ø 农、林、牧、渔业

Ø 三免三减半政策

Ø 技术转让所得

1. 农、林、牧、渔业

( 1 )企业从事下列项目的所得, 免征 企业所得税:

①蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植;

②农作物新品种的选育;

③中药材的种植;

④林木的培育和种植;

⑤牲畜、家禽的饲养;

⑥林产品的采集;

⑦灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目;

⑧远洋捕捞。

( 2 )企业从事下列项目的所得, 减半征收 企业所得税:

①花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植;

②海水养殖、内陆养殖。

【例题 ·单选题 】根据企业所得税法律制度的规定,下列所得中,免征企业所得税的是( )。

A. 海水养殖 B. 内陆养殖

C. 花卉养殖 D. 家禽饲养

【答案】 D

【解析】( 1 )选项 ABC :为减半征税项目;( 2 )选项 D :为免税项目。

2. 三免三减半政策( P409 )

( 1 )企业从事国家重点扶持的“ 公共基础设施 ”项目的投资经营所得,自项目取得 第一笔生产经营收入 所属纳税年度起,第 1 年至第 3 年免征企业所得税,第 4 年至第 6 年减半征收企业所得税。但是,企业 承包经营、承包建设 和 内部自建自用 的,不得享受上述企业所得税优惠。( 2010 年判断题)

【例题 ·判断题 】企业承包建设国家重点扶持的公共基础设施项目,可以自该承包项目取得第一笔收入年度起,第 1 年至第 3 年免征企业所得税,第 4 年至第 6 年减半征收企业所得税。( )( 2010 年)

【答案】×

【解析】企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第 1 年至第 3 年免征企业所得税,第 4 年至第 6 年减半征收企业所得税。但是,企业承包经营、承包建设和内部自建自用的,不得享受上述企业所得税优惠。

( 2 )企业从事符合条件的“ 环境保护、节能节水 ”项目的所得,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第 1 年至第 3 年免征企业所得税,第 4 年至第 6 年减半征收企业所得税。

【解释】该项目在 减免税期限 内 转让 的,受让方自受让之日起,可以在 剩余期限内 享受规定的减免税优惠;减免税期限届满后转让的,受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。

3. 技术转让所得( P409 )

符合条件的居民企业 技术转让所得 不超过 500 万元 的部分, 免征 企业所得税;超过 500 万元的部分, 减半 征收企业所得税。

【解释】享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业,应单独计算技术转让所得,并合理分摊企业的期间费用;没有单独计算的,不得享受技术转让所得企业所得税优惠。

三、加计扣除

1. 研究开发费用( 2012 年单选题)

( 1 ) 未形成 无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,再按照研发费用的 50 %加计扣除 ;

( 2 ) 形成 无形资产的,按照无形资产成本的 150 % 摊销。

【例题 ·单选题 】根据企业所得税法律制度的规定,企业为开发新技术 . 新产品 . 新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的一定比例加计扣除,该比例为( )。( 2012 年)

A.50 % B.100 % C.150 % D.200 %

【答案】 A

【解析】企业为开发新技术 . 新产品 . 新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的 50 %加计扣除。

2. 安置残疾人员所支付的工资

按照企业安置残疾人员数量,在企业支付给残疾职工工资 据实扣除 的基础上,按照支付给残疾职工工资的 100 %加计扣除 。

四、加速折旧( 2010 年多选题)

1. 可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的 固定资产包括 :

( 1 )由于技术进步,产品更新换代较快的固定资产;

( 2 )常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

2. 采取 缩短折旧年限 方法的,最低折旧年限不得低于法定折旧年限的 60 % 。

3. 采取 加速折旧方法 的,可以采取双倍余额递减法或者年数总和数。

【例题 ·多选题 】根据企业所得税法律制度的规定,企业的固定资产由于技术进步等原因,确实需要加速折旧的,可以采用加速折旧的方法的有( )。( 2010 年)

A. 年数总和法

B. 当年一次折旧法

C. 双倍余额递减法

D. 缩短折旧年限,但最低折旧年限不得低于法定折旧年限的 50 %

【答案】 AC

【解析】( 1 )选项 AC :采取加速折旧方法的,可以采取双倍余额递减法或者年数总和法;( 2 )选项 D :采取缩短折旧年限方法的,最低折旧年限不得低于法定折旧年限的 60 %。

五、抵扣应纳税所得额( 2010 年单选题)

创业投资企业采取股权投资方式投资于“未上市的中小高新技术企业” 2 年以上 的,可以按照其投资额的 70 % 在 股权持有满 2 年 的当年抵扣该企业的 应纳税所得额 ;当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度 结转抵扣 。

【例题 ·单选题 】某企业为创业投资企业, 2007 年 8 月 1 日,该企业向境内未上市的某中小高新技术企业投资 200 万元。 2009 年度该企业利润总额 890 万元;未经财税部门核准,提取风险准备金 10 万元。已知企业所得税税率为 25 %。假定不考虑其他纳税调整事项, 2009 年该企业应纳企业所得税税额为( )万元。( 2010 年)

A.82.5 B.85 C.187.5 D.190

【答案】 D

【解析】( 1 )创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业 2 年以上的,可以按照投资额的 70 %在股权持有满 2 年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;( 2 )未经核定的准备金支出,不得在税前扣除;( 3 )该企业应纳企业所得税税额= [ ( 890+10 )- 200 × 70 % ] × 25 %= 190 (万元)。

六、抵免应纳税额

企业“ 购置并实际使用 ”《环境保护专用设备企业所得税 优惠目录 》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的“ 环境保护、节能节水、安全生产 ”等专用设备的,该专用设备的投资额的 10 % 可以从企业 当年 的 应纳税额 中抵免;当年不足抵免的,可以在以后 5 个纳税年度结转抵免 。

【解释】企业购置上述专用设备在 5 年内 转让、出租的,应当停止享受企业所得税优惠,并补缴已经抵免的企业所得税税款。

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