第四章 收 入

本章考情分析

本章近 3 年考试的题型为单项选择题、多项选择题、判断题和计算分析题。 2010 年试题分数为 4 分， 2011 年试题的分数为 8 分 , 2012 年试题分数为 8 分。 2012 年的不定项选择题和 2010 年考题的综合题与本章内容有关。从近 3 年试题分数看，本章内容非常重要。

最近 3 年题型题量分析

近年考点

2013 年教材主要变化

删除了政府补助一节的内容。

本章基本结构框架

收入是指企业在 日常活动 中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的 总流入 。

【例题 1 ·单选题】下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（ ）。

A. 出售无形资产收取的价款

B. 出售固定资产收取的价款

C. 出售投资性房地产收到的价款

D. 确认的政府补助利得

【答案】 C

【解析】出售投资性房地产属于日常活动，符合收入会计要素定义。

第一节 销售商品收入

一、销售商品收入的确认

销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：

（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方

（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制

（三）收入的金额能够可靠地计量

（四）相关的经济利益很可能流入企业

（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

【例题 2 ·单选题】下列各项中，关于收入表述不正确的是（ ）。（ 2012 年）

A. 企业在商品销售后如能够继续对其实施有效控制，则不应确认收入

B. 企业采用交款提货方式销售商品，通常应在开出发票账单并收到货款时确认收入

C. 企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入

D. 企业销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量，但已收到价款的，应按照已收到的价款确认收入

【答案】 D

【解析】企业销售商品确认收入的一个条件就是要满足成本能够可靠计量，所以选项 D 错误。

二、一般销售商品业务收入的处理

（一）销售商品采用托收承付方式的，在 办妥托收手续时 确认收入

（二）交款提货销售商品的，在 开出发票账单收到货款时 确认收入

确认销售商品收入时，应按实际收到或应收的金额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按确定的销售收入金额，贷记“主营业务收入”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税 ( 销项税额 ) ”科目；同时，按销售商品的实际成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”等科目。企业也可在月末结转本月已销商品的实际成本。

【教材例 4-1 】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为 600 000 元，增值税税额为 102 000 元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为 420 000 元。甲公司会计分录如下：

（ 1 ）借：应收账款 702 000

贷：主营业务收入 600 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 102 000

（ 2 ）借：主营业务成本 420 000

贷：库存商品 420 000

【教材例 4-2 】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为 300 000 元，增值税税额为 51 000 元；甲公司已收到乙公司支付的货款 351 000 元，并将提货单送交乙公司；该批商品成本为 240 000 元。甲公司会计分录如下：

（ 1 ）借：银行存款 351 000

贷：主营业务收入 300 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000

（ 2 ）借：主营业务成本 240 000

贷：库存商品 240 000

【教材例 4-3 】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为 400 000 元，增值税税额为 68 000 元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为 468 000 元，期限为 2 个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费 2 000 元；该批商品成本为 320 000 元。甲公司会计分录如下：

（ 1 ）

借：应收票据 468 000

应收账款 2 000

贷：主营业务收入 400 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 68 000

银行存款 2 000

（ 2 ）

借：主营业务成本 320 000

贷：库存商品 320 000

三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理

如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”等科目。“发出商品”科目核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。

（ 1 ）企业对于发出的商品，在不能确认收入时：

借：发出商品

贷：库存商品

（ 2 ）发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本

借：主营业务成本

贷：发出商品

“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表“存货”项目反映。

（ 3 ）发出商品不符合收入确认条件时，如果销售该商品的纳税义务已经发生

借：应收账款

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。

【教材例 4-4 】 A 公司于 2 × 12 年 3 月 3 日采用托收承付结算方式向 B 公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为 100 000 元，增值税税额为 17 000 元；该批商品成本为 60 000 元。 A 公司在销售该批商品时已得知 B 公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与 B 公司长期以来建立的商业关系， A 公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定 A 公司销售该批商品的纳税义务已经发生。

本例中，由于 B 公司现金流转存在暂时困难， A 公司不是很可能收回销售货款。根据销售商品收入的确认条件， A 公司在发出商品时不能确认收入。为此， A 公司应将已发出的商品成本通过“发出商品”科目反映。 A 公司会计分录如下：

发出商品时：

借：发出商品 60 000

贷：库存商品 60 000

同时，因 A 公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认交的增值税销项税额：

借：应收账款 17 000

贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000

（ 注： 如果销售该批商品的 纳税义务尚未发生，则不作这笔分录 ，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）

假定 2 × 12 年 11 月 A 公司得知 B 公司经营情况逐渐好转， B 公司承诺近期付款， A 公司应在 B 公司承诺付款时确认收入，会计分录如下：

借：应收账款 100 000

贷：主营业务收入 100 000

同时结转成本：

借：主营业务成本 60 000

贷：发出商品 60 000

假定 A 公司于 2 × 12 年 12 月 6 日收到 B 公司支付的货款，应作如下会计分录：

借：银行存款 117 000

贷：应收账款 117 000

【例题 3 ·判断题】已完成销售手续、但购买方在当月尚未提取的产品，销售方仍应作为本企业库存商品核算。（ ）（ 2009 年）

【答案】×

【解析】企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方了，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，这批商品不再属于企业的资产。

【例题 4 ·单选题】企业对于已经发出但不符合收入确认条件的商品，应借记的科目是（ ）。（ 2007 年）

A. 在途物资

B. 发出商品

C. 库存商品

D. 主营业务成本

【答案】 B

【解析】应借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。

四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理

（一）商业折扣

企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

（二）现金折扣

企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。

在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。

【教材例 4-5 】甲公司为增值税一般纳税企业， 2 × 12 年 3 月 1 日销售 A 商品 10 000 件，每件商品的标价为 20 元（不含增值税），每件商品的实际成本为 12 元， A 商品适用的增值税税率为 17% ；由于是成批销售，甲公司给予购货方 10% 的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为 2/10 ， 1/20 ， n/30 ； A 商品于 3 月 1 日发出，符合销售实现条件，购货方于 3 月 9 日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。

本例涉及商业折扣和现金折扣问题，首先需要计算确定销售商品收入的金额。根据销售商品收入金额确定的有关规定，销售商品收入的金额应是未扣除现金折扣但扣除商业折扣后的金额，现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。因此，甲公司应确认的销售商品收入金额为 180 000 （ 20 × 10 000-20 × 10 000 × 10% ）元，增值税销项税额为 30 600 （ 180 000 × 17% ）元。购货方于销售实现后的 10 日内付款，享有的现金折扣为 4 212[ （ 180 000+30 600 ）× 2%] 元。甲公司会计处理如下：

（ 1 ） 3 月 1 日销售实现时：

借：应收账款 210 600

贷：主营业务收入 180 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 30 600

借：主营业务成本 120 000 （ 12 × 10 000 ）

贷：库存商品 120 000

（ 2 ） 3 月 9 日收到货款时：

借：银行存款 206 388

财务费用 4 212 （ 210600 × 2% ）

贷：应收账款 210 600

本例中，若购货方于 3 月 19 日付款，则享有的现金折扣为 2 106 [ （ 180 000+30 600 ）× 1% ） ] 元。甲公司在收到货款时的会计分录为：

借：银行存款 208 494

财务费用 2 106

贷：应收账款 210 600

若购货方于 3 月底才付款，则应按全额付款。甲公司在收到货款时的会计分录为：

借：银行存款 210 600

贷：应收账款 210 600

【例题 5 ·单选题】企业销售商品确认收入后，对于客户实际享受的现金折扣，应当（ ）。（ 2010 年）

A. 确认当期财务费用

B. 冲减当期主营业务收入
C. 确认当期管理费用

D. 确认当期主营业务成本

【答案】 A
【解析】对于客户实际享受的现金折扣应当确认当期财务费用。

【例题 6 ·单选题】某企业 2008 年 8 月 1 日赊销一批商品，售价为 120 000 元（不含增值税），适用的增值税税率为 17% 。规定的现金折扣条件为 2/10 ， 1/20 ， n/30 ，计算现金折扣时考虑增值税。客户于 2008 年 8 月 15 日付清货款，该企业收款金额为（ ）元。（ 2009 年）
A.118 800 　

B.137 592 　

C.138 996

D.140 400

【答案】 C
【解析】该企业收款金额＝ 120 000 ×（ 1+17% ）×（ 1-1% ）＝ 138 996 （元）。

【例题 7 ·单选题】某企业某月销售商品 100 件，每件售价 2.5 万元，当月发生现金折扣 15 万元、销售折让 25 万元。该企业上述业务计入当月主营业务收入的金额为（ ）万元。
A. 225

B. 250

C. 210

D. 235

【答案】 A
【解析】现金折扣计入财务费用，销售折让冲减主营业务收入。当期主营业务收入的金额 =100 × 2.5-25=225 （万元）。

【例题 8 ·单选题】某工业企业销售产品每件 110 元，若客户购买 200 件（含 200 件）以上，每件可得到 10 元的商业折扣。某客户 2009 年 12 月 10 日购买该企业产品 200 件，按规定现金折扣条件为 2/10 ， 1/20 ， n/30 。适用的增值税税率为 17% 。该企业于 12 月 26 日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（ ）元。（假定计算现金折扣时不考虑增值税）

A.0

B.200

C.234

D.220

【答案】 B

【解析】应给予客户的现金折扣＝（ 110-10 ）× 200 × 1% ＝ 200 （元）。

【例题 9 ·计算分析题】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17% 。 2011 年 3 月 1 日，向乙公司销售某商品 1 000 件，每件标价 2 200 元，实际售价 2 000 元 ( 售价中不含增值税税额 ) ，已开出增值税专用发票，商品已交付给乙公司。为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为： 2/10 ， 1/20 ， n/30 。假定计算现金折扣时不考虑增值税。

要求：

（ 1 ）编制甲公司销售商品时的会计分录（ “应交税费”科目要求写出明细科目及专栏）。

（ 2 ）根据以下假定，分别编制甲公司收到款项时的会计分录。

①乙公司在 3 月 8 日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。

②乙公司在 3 月 19 日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。

③乙公司在 3 月 29 日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。（答案中的金额单位用万元表示）

【答案】

（ 1 ）甲公司销售商品时：

借：应收账款 234

贷：主营业务收入 200

应交税费——应交增值税 ( 销项税额 ) 34

（ 2 ）

①乙公司在 3 月 8 日付款，享受 4 万元的现金折扣， ( 即 200 × 2%)

借：银行存款 230

财务费用 4

贷：应收账款 234

②乙公司在 3 月 19 日付款，享受 2 万元的现金折扣， ( 即 200 × 1%)

借：银行存款 232

财务费用 2

贷：应收账款 234

③乙公司在 3 月 29 日付款，不能享受折扣，应全额付款

借：银行存款 234