（三）销售折让

销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。

企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让时，且不属于资产负债表日后事项的，按应冲减的销售商品收入金额，借记“主营业务收入”科目，按专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，借记“应交税费——应交增值税 ( 销项税额 ) ”科目，按实际支付或应退还的价款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。

【教材例 4-6 】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为 100 000 元，增值税税额为 17 000 元。该批商品的成本为 70 000 元。货到后乙公司发现商品质量不符合合同的要求，要求在价格上给予 5% 的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。甲公司会计处理如下：

（ 1 ）销售实现时：

借：应收账款 117 000

贷：主营业务收入 100 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000

借：主营业务成本 70 000

贷：库存商品 70 000

（ 2 ）发生销售折让时：

借：主营业务收入 5 000 （ 100 000 × 5% ）

应交税费——应交增值税（销项税额） 850

贷：应收账款 5 850

（ 3 ）实际收到款项时：

借：银行存款 111 150

贷：应收账款 111 150

本例中，假定发生销售折让前，因该项销售在货款回上存在不确定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后 2 个月，乙公司承诺近期付款。则甲公司会计处理如下：

（ 1 ）发出商品时：

借：发出商品 70 000

贷：库存商品 70 000

（ 2 ）乙公司承诺付款，甲公司确认销售收入时：

借：应收账款 111 150

贷：主营业务收入 95 000 （ 100 000-100 000 × 5% ）

应交税费——应交增值税（销项税额） 16 150

借：主营业务成本 70 000

贷：发出商品 70 000

（ 3 ）实际收到款项时：

借：银行存款 111 150

贷：应收账款 111 150

【例题 10 ·判断题】企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减销售收入。（ ）（ 2010 年）

【答案】√

【解析】企业已经确认收入的销售折让，如果不是资产负债表日后事项，应该冲减发生时的销售收入。

【例题 11 ·判断题】企业在确认商品销售收入后发生的销售折让，应在实际发生时计入财务费用。（ ）

【答案】×

【解析】销售折让发生时一般应直接冲减发生销售折让当月的销售收入，而不是计入财务费用。

【例题 12 ·判断题】现金折扣和销售折让，均应在实际发生时计入当期财务费用。（ ）

【答案】×

【解析】对于企业在销售收入确认之后发生的销售折让，一般应在实际发生时冲减发生当期的收入。

五、销售退回的处理

（一）对于未确认收入的售出商品发生的销售退回

借：库存商品

贷：发出商品

若原发出商品时增值税纳税义务已发生

借：应交税费——应交增值税（销项税额）

贷：应收账款

（二）对于已确认收入的售出商品发生的销售退回

企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入、销售成本等。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第 29 号——资产负债表日后事项》。

【教材例 4-7 】甲公司 2 × 12 年 9 月 5 日收到乙公司因质量问题而退回的商品 10 件，每件商品成本为 210 元。该批商品系甲公司 2 × 12 年 6 月 2 日出售给乙公司，每件商品售价为 300 元，适用的增值税税率为 17% ，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票（红字）。甲公司应在验收退货入库时作如下会计分录：

借：库存商品 2 100 （ 210 × 10 ）

贷：发出商品 2 100

【教材例 4-8 】甲公司 2 × 12 年 3 月 20 日销售 A 商品一批，增值税专用发票上注明售价为 350 000 元，增值税税额为 59 500 元；该批商品成本为 182 000 元。 A 商品于 2 × 12 年 3 月 20 日发出，购货方于 3 月 27 日付款。甲公司对该项销售确认了销售收入。 2 × 12 年 9 月 15 日，该商品质量出现了严重问题，购货方将该批商品全部退回给甲公司，甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。甲公司会计处理如下：

（ 1 ）销售实现时：

借：应收账款 409 500

贷：主营业务收入 350 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 59 500

借：主营业务成本 182 000

贷：库存商品 182 000

（ 2 ）收到货款时：

借：银行存款 409 500

贷：应收账款 409 500

（ 3 ）销售退回时：

借：主营业务收入 350 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 59 500

贷：银行存款 409 500

借：库存商品 182 000

贷：主营业务成本 182 000

【教材例 4-9 】甲公司在 2 × 12 年 3 月 18 日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为 50 000 元，增值税税额为 8 500 元。该批商品成本为 26 000 元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为： 2/10 ， 1/20 ， n/30 。乙公司在 2 × 12 年 3 月 27 日支付货款。 2 × 12 年 7 月 5 日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。甲公司的会计处理如下：

（ 1 ） 2 × 12 年 3 月 18 日销售实现时：

借：应收账款 58 500

贷：主营业务收入 50 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500

借：主营业务成本 26 000

贷：库存商品 26 000

（ 2 ） 2 × 12 年 3 月 27 日收到货款时，发生现金折扣 1 000(50 000 × 2% ）元，实际收款 57 500 （ 58 500-1 000 ）元：

借：银行存款 57 500

财务费用 1 000

贷：应收账款 58 500

（ 3 ） 2 × 12 年 7 月 5 日发生销售退回时：

借：主营业务收入 50 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500

贷：银行存款 57 500

财务费用 1 000

借：库存商品 26 000

贷：主营业务成本 26 000

前述销售业务主要账务处理图示如下：

六、采用预收款方式销售商品的处理

预收款方式销售商品账务处理图如下：

【教材例 4-10 】甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为 600 000 元。协议约定，该批商品销售价格为 800 000 元，增值税税额为 136 000 元；乙公司应在协议签订时预付 60% 的货款（按销售价格计算），剩余货款于 2 个月后支付。甲公司的会计处理如下：

（ 1 ）收到 60% 货款时：

借：银行存款 480 000

贷：预收账款 480 000

（ 2 ）收到剩余货款及增值税税款并交付商品时：

借：预收账款 480 000

银行存款 456 000

贷：主营业务收入 800 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 136000

借：主营业务成本 600 000

贷：库存商品 600 000

七、采用支付手续费方式委托代销商品的处理

（一）委托方账务处理图如下所示：

（二）受托方账务处理图如下所示：

【教材例 4-11 】甲公司委托丙公司销售商品 200 件，商品已经发出，每件成本为 60 元。合同约定丙公司应按每件 100 元对外销售，甲公司按售价的 10% 向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售 100 件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 10 000 元，增值税税额为 1 700 元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定：甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。

甲公司的会计处理如下：

（ 1 ）发出商品时：

借：委托代销商品 12 000

贷：库存商品 12 000

（ 2 ）收到代销清单时：

借：应收账款 11 700

贷：主营业务收入 10 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700

借：主营业务成本 6 000

贷：委托代销商品 6 000

借：销售费用 1 000

贷：应收账款 1 000

代销手续费金额 =10000 × 10%=1000 （元）

（ 3 ）收到丙公司支付的货款时：

借：银行存款 10 700

贷：应收账款 10 700

丙公司的会计处理如下：

（ 1 ）收到商品时：

借：受托代销商品 20 000

贷：受托代销商品款 20 000

（ 2 ）对外销售时：

借：银行存款 11 700

贷：受托代销商品 10 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700

（ 3 ）收到增值税专用发票时：

借：应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700

贷：应付账款 1 700

借：受托代销商品款 10 000

贷：应付账款 10 000

（ 4 ）支付货款并计算代销手续费时：

借：应付账款 11 700

贷：银行存款 10 700

其他业务收入 1 000

【例题 13 ·判断题】企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方应在发出商品时确认销售商品收入。（ ）（ 2012 年）

【答案】×

【解析】采用支付手续费方式的，应当在收到代销清单时确认收入。

【例题 14 ·单选题】下列各项中，关于收入确认表述正确的是（ ）。（ 2010 年）

A. 采用预收货款方式销售商品，应在收到货款时确认收入

B. 采用分期收款方式销售商品，应在货款全部收回时确认收入

C. 采用交款提货方式销售商品，应在开出发票收到货款时确认收入

D. 采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在发出商品时确认收入

【答案】 C

【解析】采用预收货款方式销售商品的，应该在发出商品的时候确认收入，选项 A 错误；采用分期收款方式销售商品的，在发出商品的时候确认收入，选项 B 错误；采用交款提货方式销售商品，应该在开出发票收到货款的时候确认收入，选项 C 正确；采用支付手续费委托代销方式销售商品，应该在收到代销清单时确认收入，选项 D 错误。

【例题 15 ·单选题】企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间是（ ）。 (2008 年 )

A. 签订代销协议时

B. 发出商品时

C. 收到代销清单时

D. 收到代销款时

【答案】 C

【解析】企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间是收到代销清单时。