完善错账更正方法

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　马芳 刘凤玲

　　在会计核算中，由于种种原因错账现象时有发生。发生了错账如何正确进行更正?《会计基础工作规范》讲解不够具体，因此，在会计实际工作中，对错账的更正不够规范，给相关财会人员及查账人员带来了一些认识上的麻烦。
　　《财会月刊》2002年第2期刊登衣应俭同志的《简评单向会计分录的合理性》（以下简称"衣文"）。衣文认为，在某些特殊的情况下，可以使用单向会计分录来更正错账。如某厂购入7700元的材料和390元的油料，但会计人员在填制记账凭证时却错误地记为：
　　借：材料采购----材料 7790
　　　　　　　　----燃料　 300
　　贷：银行存款　　　　 8090
　　衣文编制以下会计分录予以更正：借：材料采购----燃料　90
　　　　　　　　　　　　　　　　　借：材料采购----材料　-90
　　《财会月刊》2002年第7期刊登了徐凤霞、樊培银同志的《也评会计分录》一文（以下简称"徐文"），对"衣文"持不同观点，"徐文"认为，单向会计分录的使用冲击了"有借必有贷，借贷必相等"的记账原则。则"徐文"更正错账的会计分录为：
　　借：材料采购---燃料　 90
　　　　　　贷：材料采购----材料　90
　　笔者认为，该笔错账，既不符合补充登记法的错账类型，也不完全符合红字冲销法的错账类型。衣文的更正方法不仅违反了"有借必有贷，借贷必相等"的记账原则，而且也违反了错账的更正方法；"徐文"虽然符合了复式记账的记账原则，但违反了账户的结构。我们知道，"材料采购"账户，借方登记购入材料的买价和采购费用，贷方登记已经验收入库而转入"原材料"账户的实际成本。而徐文却把错误凭证多记入"材料采购---材料"明细账的90元记入"材料采购---材料"贷方更正，故其错账更正分录与"材料采购"的账户结构有悖。
　　因此，笔者建议：简化、完善错账更正方法，将"红字更正法"和"补充登记法"归并为"红字更正法"，即将原来的"划线更正法"、"红字更正法"和"补充登记法"三种错账更正方法, 简化为"划线更正法"和"红字更正法"两种更正方法。对会计记账凭证填制无错误，登记账簿时发生的错账，仍然使用"划线更正法"进行更正，而对于会计记账凭证填制出现会计科目或数字错误的错账，一律使用"红字更正法"进行更正，以简化、规范会计核算。具体更正方法不变，无需赘述。
　　故，前例用"红字更正法"进行更正。首先红字冲销错误凭证("-"代表红字)：
　　借：材料采购----材料　-7790
　　　　　　　　　　　　　　　　　----燃料　 -300
　　　　　　　　　　　　　贷：银行存款　　　　 -8090
　　然后再做一张正确的记账凭证：借：材料采购----材料　7700
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　----燃料　 390
　　贷：银行存款　　　　 8090
　　这样更正，便于会计人员操作及相关财会人员和查账人员查账，克服了"补充登记法"将完整的经济业务人为地割裂开来不利于对账、不能清晰反映经济业务来龙去脉的弊端。也只有这样更正，才能符合会计复式记账法的记账原则，才能符合错账的更正方法，才能使会计业务更清楚、明了，才能使会计工作更规范。
　　
　　姓　　名：马芳　 刘凤玲
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