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探讨非货币性资产交换的确认和计量


  非货币性资产交换的确认和计量是本章核心,其中换入资产的成本的确定是关键:

  换入资产的成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费+支付的补价(-收到的补价)-可以抵扣的增值税进项税额

   需注意的问题:

  换出资产的公允价值和其账面价值之间的差额分以下不同情况:

  ①换出资产为存货的,应当作为销售处理,以其公允价值确认收入,同时结转相应的成本。

  ②换出资产为固定资产、无形资产的,换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出,为换出固定资产、无形资产交纳的营业税抵减资产处置损益。

  ③换出资产为长期股权投资、金融资产的,换出资产公允价值与其账面价值的差额,计入“投资收益”科目。

  结合上述知识点来做个练习:

  【练习题】甲公司以一项长期股权投资与乙公司交换一间仓库和一项无形资产,甲公司的长期股权投资账面余额为250万元,计提减值准备30万元,公允价值为190万元;乙公司的仓库原价为80万元,累计折旧为40万元,公允价值为50万元,无形资产账面价值为170万元,公允价值为150万元,甲公司支付给乙公司补价10万元。假设不考虑相关税费,并假设非货币性资产交换具有商业实质。乙公司将换入的股权投资作为长期股权投资核算。

  要求:

  (1)判断本题是否属于非货币性资产交换;

  (2)计算甲公司换入各项资产的入账价值;

  (3)编制甲、乙公司的有关会计分录。

  【答案解析】

  (1)支付补价10万元占换出资产公允价值与支付补价之和200万元的比例为5%,小于25%,应按照非货币性资产交换准则进行核算。

  (2)甲公司换入资产入账价值总额=190+10=200(万元)

  仓库公允价值占换入资产公允价值总额的比例=50/(50+150)×100%=25%

  无形资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例=150/(50+150)×100%=75%

  则换入设备的入账价值=200×25%=50(万元)

  换入无形资产的入账价值=200×75%=150(万元)

  (3)甲公司编制的有关会计分录

  借:固定资产――仓库 50
     无形资产 150
    长期股权投资减值准备 30
    投资收益 30
   贷:长期股权投资 250
    银行存款 10

  乙公司编制的会计分录:

  借:固定资产清理 40
     累计折旧 40
   贷:固定资产 80

  借:长期股权投资 190
     银行存款 10
    营业外支出 10
   贷:固定资产清理 40
     无形资产 170

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