《中级会计实务》第二十章预算会计和非营利组织会计知识点总结五

　　（三）民间非营利组织净资产的核算

　　民间非营利组织的净资产——是指资产减去负债后的余额。

　　1.净资产的分类

　　净资产应当按照其是否受到限制——分为限定性净资产和非限定性净资产等。

　　如果资产或者资产所产生的经济利益（如资产的投资收益和利息等）的使用受到资产提供者或者国家有关法律行政法规所设置的时间限制或（和）用途限制，则由此形成的净资产即为限定性净资产；国家有关法律行政法规对净资产的使用直接设置限制的，该受限制的净资产亦为限定性净资产；除此之外的其他净资产，即为非限定性净资产。

　　时间限制——是指资产提供者或者国家有关法律行政法规要求民间非营利组织在收到资产后的特定时期之内或特定日期之后使用该项资产，或者对资产的使用设置了永久限制。

　　用途限制——是指资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织将收到的资产用于某一特定的用途。

　　2.限定性净资产的核算

　　（1）期末，结转限定性收入

　　民间非营利组织限定性净资产的主要来源——是获得了限定性收入（主要是限定性捐赠收入和政府补助收入。

　　期末，应当将限定性收入转入限定性净资产。

　　借：捐赠收入——限定性收入

　　政府补助收入——限定性收入

　　贷：限定性净资产

　　（2）限定性净资产的重分类

　　如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产。

　　借：限定性净资产

　　贷：非限定性净资产

　　3.非限定性净资产的核算

　　民间非营利组织净资产中除限定性净资产之外的其他净资产，即为非限定性净资产。

　　如果资产提供者对提供的资产（及资产所产生的经济利益）没有设置限制，则由此形成的净资产即为非限定性净资产。

　　（1）期末，结转非限定性收入和成本费用项目

　　民间非营利组织应当在期末将当期非限定性收入的实际发生额、当期费用的实际发生额和当期由限定性净资产转为非限定性净资产的金额转入非限定性净资产。 

　　①期末，将各收入类科目所属“非限定性收入”明细科目的余额转入本科目，

　　借：捐赠收入——非限定性收入

　　会费收入——非限定性收入

　　提供服务收入——非限定性收入

　　政府补助收入——非限定性收入

　　商品销售收入——非限定性收入

　　投资收益——非限定性收入

　　其他收入——非限定性收入

　　贷：非限定性净资产

　　②同时，将各费用类科目的余额转入本科目

　　借：非限定性净资产

　　贷：业务活动成本

　　管理费用

　　筹资费用

　　其他费用等

　　（2）调整以前期间非限定性收入、费用项目

　　如果因调整以前期间非限定性收入、费用项目而涉及调整非限定性净资产的，应当就需要调整的金额，借记或贷记有关科目，贷记或借记非“非限定性净资产”。

　　会计期末，“非限定性净资产”科目的贷方余额，反映民间非营利组织历年积存的非限定性净资产的金额。

　　【例题·单选题】某基金会于2009年初设立，2009年度取得捐赠收入200万元（其中限定性收入50万元，非限定性收入150万元），取得政府补助收入160万元（其中限定性收入60万元，非限定性收入100万元），取得其他收入50万元，发生业务活动成本180万元，其他费用30万元， 则该基金会2009年末非限定性净资产的金额为（ ）万元。

　　A.200 B.90 C.70 D.40

　　【正确答案】B

　　【答案解析】该基金会2009年末非限定性净资产的金额＝150＋100＋50－180－30＝90（万元）

　　4.限定性净资产的重分类的核算

　　（1）如果资产提供者要求民间非营利组织在收到固定资产或无形资产后的某个特定时期之内将该项资产用于特定用途，那么在收到资产与该特定时期开始日之间，应当计提折旧或摊销，但不应将限定性净资产转为非限定性净资产；在该特定时期开始日之后但尚未将资产用于特定用途，也是如此。

　　只有当民间非营利组织在资产提供者限制的时间之后将资产用于规定的用途，才可以将限定性净资产转为非限定性净资产；

　　（2）当民间非营利组织按照资产提供者提出的要求，在特定时期之内将资产用于规定用途时，应将资产的原值在规定时期内以直线法摊销，按照摊销金额将相应的限定性净资产转为非限定性净资产

　　【例题·单选题】2009年6月30日，某基金会接收了某企业捐赠一幢房屋，原值为600万元，捐赠人要求将房屋作为办公楼，不得出售和挪为他用，预计房屋的剩余使用寿命为20年，不考虑净残值和其他因素，则2009年末限定性净资产的金额为（ ）万元。

　　A.600 B. 585 C.570 D.15

　　【正确答案】B

　　【答案解析】2009年末限定性净资产的金额＝600－600/20×6/12＝585（万元）

　　本章总结：

　　1.应掌握事业单位特殊业务的核算核算（包括：财政补助收入、事业收入和事业支出、经营收入和经营支出、结余和结余分配、对外投资、融资租入固定资产等特殊业务的核算）。

　　2.民间非营利组织收入和费用的核算（重点注意：捐赠收入、会费收入、业务活动成本等业务的核算）。

　　3.民间非营利组织净资产的核算（包括限定性净资产和非限定性净资产的核算，以及限定性净资产重分类的核算）。