上海会计从业资格考试会计基础第十四章第十节

　　三、利润分配
　　利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。利润分配的顺序依次是：（1）提取法定盈余公积；（2）提取任意盈余公积；（3）向投资者分配利润。企业利润的分配（或亏损的弥补）应通过“利润分配”账户进行。
　　企业应在“利润分配”账户下分别设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏…和“未分配利润”等明细账户，进行利润分配的明细分类核算。年终应将“利润分配”账户除“未分配利润”明细账户外的其他明细账户的余额转入“利润分配――未分配利润”明细账户。结转后，除“未分配利润”明细账户外，其他明细账户均无余额。年末“利润分配――未分配利润”明细账户如为贷方余额，表示累计的未分配利润；如为借方余额，则表示累计的未弥补亏损。
　　（一）提取法定盈余公积
　　《中华人民共和国公司法》规定，企业应按净利润的10%提取法定盈余公积，但此项公积已达到注册资本的50%时，可以不再提取。提取法定盈余公积的目的主要是为了培根固基，抵消物价变动的影响以及弥补亏损等。
　　企业应设置“盈余公积――法定盈余公积”账户，反映法定盈余公积的提取与使用。
　　【例10-95】某公司20×9年度的净利润为8 000 000元，由于公司的盈余公积尚未达到注册资本的50%，按《中华人民共和国公司法》的规定，应按净利润的10%提取法定盈余公积。假设以前年度无未弥补亏损，则应提取的法定盈余公积为800 000元（8 000 000×10%）。提取法定盈余公积时，应作如下会计分录：
　　 [答疑编号052101203]
　　『正确答案』
　　借：利润分配――提取法定盈余公积　　800 000
　　　　贷：盈余公积――法定盈余公积　　　　800 000
　　（二）提取任意盈余公积
　　【例10-96】某公司董事会通过决议，从本年度净利润中提取2 000 000元的任意盈余公积。应作如下会计分录：
　　 [答疑编号052101204]
　　『正确答案』
　　借：利润分配―提取任意盈余公积　　　2 000 000
　　　　贷：盈余公积―任意盈余公积　　　　　　2 000 000
　　任意盈余公积的提取，对留存收益总额（包括盈余公积和未分配利润）和所有者权益均无影响。通过任意盈余公积的提取，减少了当期可以分派股利的利润额，其目的在于保持财力以应付特殊情况。如果企业估计将来有足够的现金流入，也可不提取任意盈余公积。
　　（三）盈余公积的使用
　　企业提取的法定盈余公积和任意盈余公积主要用于以下方面：
　　1.弥补亏损
　　企业发生亏损，应由企业自行弥补。弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度的税前利润弥补；二是用以后年度的税后利润即净利润弥补；三是用盈余公积弥补。
　　【例10-97】
　　某企业经研究决定用法定盈余公积500 000元和任意盈余公积300 000元弥补亏损。应作如下会计分录：
　　 [答疑编号052101205]
　　『正确答案』
　　借：盈余公积――法定盈余公积　　　　　500 000
　　　　　　　　――任意盈余公积　　　　　300 000
　　　　贷：利润分配――盈余公积补亏　　　　　800 000
　　2.转增资本
　　为了满足扩大再生产对资本的需求，经股东大会决议，企业可将盈余公积转增资本或股本。
　　【例10-98】某企业净研究决定用法定盈余公积300 000元和任意盈余公积200 000元转增资本，相关手续已经办理完毕。
　　 [答疑编号052101206]
　　『正确答案』
　　借：盈余公积――法定盈余公积　　　300 000
　　　　　　　　――任意盈余公积　　　200 000
　　　　贷：实收资本　　　　　　　　　　　500 000
　　（四）向投资者分配利润
　　【例10-99】承【例10-94】假定乙公司按当年净利润的10 010提取法定盈余公积，按当年净利润的5 010提取任意盈余公积，并决定向投资者分配利润200 000元。
　　（1）将“本年利润”账户年末余额862 500元（1 150 000 - 287 500）转入“利润分配――未分配利润”账户：
　　 [答疑编号052101207]
　　『正确答案』
　　借：本年利润　　　　　　　　　　　862 500
　　　　贷：利润分配――未分配利润　　　　　　862 500
　　（2）提取法定盈余公积、任意盈余公积、向投资者分配利润时：
　　借：利润分配――未分配利润　　　　329 375
　　　　贷：盈余公积――法定盈余公积　　　　86 250
　　　　　　　　　　――任意盈余公积　　　　43 125
　　　　　　应付股利　　　　　　　　　　　　200 000